高頓網(wǎng)校友情提示，*7黃石會計稅務實務相關內(nèi)容巧做業(yè)務拆分、享受稅收優(yōu)惠總結如下：
　　本文以甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動為例，分析企業(yè)“同一”項目如何才能享受不同的所得稅待遇。
　　業(yè)務拆分 享受優(yōu)惠
　　甲公司的主營業(yè)務為火腿腸等精加工肉制品的生產(chǎn)銷售，下設屠宰廠和肉制品分廠兩個核算單元，每個核算單元都是一個利潤中心，分別獨立核算。其中，屠宰廠負責畜禽的收購、屠宰、分割、冷藏，其生產(chǎn)工藝流程為：畜禽進廠→編號標志→宰前檢驗→過磅入圈→出圈付宰→麻電剝皮→宰后檢驗→分割預冷→白條分割→冷藏儲存→裝箱入庫。肉制品分廠則以屠宰廠分割后的冷鮮肉為原料肉做肉制品精深加工，其生產(chǎn)工藝流程為：原料肉接收→解凍→修整→絞制→斬拌→攪拌→灌裝→煙熏爐工藝→晾制→剪節(jié)包裝→二次殺菌冷卻→裝箱入庫。
　　就甲公司全部生產(chǎn)經(jīng)營活動來說，*10的生產(chǎn)經(jīng)營項目就是肉制品精加工，但可以按照對農(nóng)產(chǎn)品進行加工的精度和深度，將全部生產(chǎn)環(huán)節(jié)歸為肉制品初加工和深加工兩個項目。
　　《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）》第二條*9項*9款所列明的農(nóng)產(chǎn)品初加工項目是指肉類初加工，具體包括：通過對畜禽類動物宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條*9項第七款所列的農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，可以按照《企業(yè)所得稅法》第二十七條*9款的規(guī)定免征企業(yè)所得稅。
　　就甲公司整體生產(chǎn)經(jīng)營項目而言，不能享受減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但其生產(chǎn)鏈條的前一階段，即從畜禽進廠直到分割肉的裝箱入庫，屬于《范圍》列明的可以享受免征企業(yè)所得稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工項目。出于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的考慮，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，甲公司對其整體生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為肉制品初加工和肉制品精深加工兩個項目或兩個生產(chǎn)階段，分別歸屬于屠宰廠和肉制品廠兩個相對獨立的核算單元，為“同一”項目享受不同的所得稅待遇打下基礎。
　　優(yōu)惠項目的所得須單獨計算
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甲公司要想享受所得稅優(yōu)惠，必須將肉制品初加工項目“單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用”。
　　首先，肉制品初加工項目所得的計算應按照獨立交易原則，即按照沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則來計算。其價格的確定可以參照《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百一十一條規(guī)定的調整方法，即按可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法或其他符合獨立交易原則的方法確定。
　　實際經(jīng)營中，這類企業(yè)除了肉制品精加工銷售之外，一般還會將部分初加工的肉制品直接銷售出去。在這種情況下，計算向肉制品精深生產(chǎn)加工結轉的肉制品初加工項目所得時，其價格可依照直接銷售出去的初加工肉制品的價格確定。
　　其次，肉制品初加工項目期間費用的合理分攤。除了將發(fā)生在肉制品初加工階段的水費、電費、人工費直接歸集之外，還需將屬于屠宰廠和肉質制品廠發(fā)生的公共期間費用按照合理的分攤比例進行計算歸集。
　　“同一”項目享受不同所得稅待遇應用舉例
　　2010年甲公司全年實現(xiàn)營業(yè)收入29億元，假設全部為主營業(yè)務收入，營業(yè)成本26億元，期間費用1.1億元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。其中，屠宰廠的產(chǎn)成品分割肉按市場價計算應視同實現(xiàn)銷售收入24.3億元（假定全部轉給肉制品分廠使用），營業(yè)成本為23億元（其中發(fā)生的制造費用為1000萬元），應直接歸屬的期間費用為4000萬元；肉制品分廠耗用的原材料除從屠宰廠轉移過來的分割肉之外，還耗用外購的香料、腸衣等輔助生產(chǎn)原料成本合計3億元，應直接歸屬的期間費用為6000萬元，該肉制品分廠發(fā)生的生產(chǎn)成本中的制造費用為4000萬元。屠宰廠和肉制品分廠公共分攤的期間費用按各自發(fā)生的制造費用之比確定（已事先向主管稅務機關備案）。
　　（一）按一個項目核算應納所得稅額
　　應納所得稅額＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本－期間費用）×適用稅率＝（290000－260000－11000）×25%＝4750（萬元）。
　　（二）單獨計算農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得時的應納所得稅額
　　1.屠宰廠應分攤的公共期間費用＝公共期間費用×屠宰廠發(fā)生的制造費用÷（屠宰廠發(fā)生的制造費用＋肉制品分廠發(fā)生的制造費用）＝（11000－4000－6000）×1000÷（1000＋4000）＝200（萬元）。
　　2.肉制品分廠應分攤的公共期間費用＝公共期間費用×肉制品分廠發(fā)生的制造費用÷（屠宰廠發(fā)生的制造費用＋肉制品分廠發(fā)生的制造費用）＝（11000－4000－6000）×4000÷（1000＋4000）＝800（萬元）。
　　3.屠宰廠應納稅所得額（免稅所得額）＝屠宰廠內(nèi)轉銷售收入－屠宰廠營業(yè)成本－屠宰廠直接期間費用－屠宰廠應分攤的公共期間費用＝243000－230000－4000－200＝8800（萬元）。
　　4.肉制品分廠應納稅所得額＝肉制品分廠銷售收入－肉制品分廠營業(yè)成本－肉制品分廠直接期間費用－肉制品分廠應分攤的公共期間費用＝290000－243000－30000－6000－800＝10200（萬元）。
　　5.應納所得稅額＝（應納稅所得額－免稅所得額）×適用稅率＝（290000－260000－11000－8800）×25%＝2550（萬元）。
　　或者應納所得稅額＝肉制品分廠應納稅所得額×適用稅率＝10200×25%＝2550（萬元）。
　?。ㄈ┫硎懿煌枚惔銮闆r下的賬務處理（單位：億元）
　　1.屠宰廠相關賬務處理
　　向肉制品廠銷售產(chǎn)品時
　　借：內(nèi)部往來——肉制品廠 27.46
　　貸：主營業(yè)務收入
　　24.3
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.16。
　　結轉成本時
　　借：主營業(yè)務成本 23
　　貸：產(chǎn)成品 23。
　　2.肉制品分廠相關賬務處理情況
　　向屠宰分廠購買原料時
　　借：原材料 24.3
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.16
　　貸：內(nèi)部往來——屠宰分廠 27.46。
　　3.屠宰廠、肉制品期末將利潤上交總公司
　　借：主營業(yè)務收入
　　貸：內(nèi)部往來——上級撥款
　　主營業(yè)務成本
　　4.總公司期末賬務處理情況
　　借：主營業(yè)務成本
　　內(nèi)部往來——撥付所屬資金
　　貸：主營業(yè)務收入。
 　　　　
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