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我國(guó)主要稅收政策在2008年以來(lái)都發(fā)生了重大變化，如企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅等。面對(duì)紛繁復(fù)雜的政策、法規(guī)的更迭，使得稅收籌劃存在較大空間。各種籌劃方案也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)應(yīng)用籌劃來(lái)減少稅收成本的現(xiàn)象越來(lái)越多。
近幾年流行一些稅務(wù)規(guī)劃或稅收籌劃方案，看似完美，但企業(yè)實(shí)際應(yīng)用，或是沒(méi)有可操作性，或是存在巨大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以下對(duì)這些籌劃理論或方法，從稅務(wù)征收管理實(shí)際操作的角度分析一下，可能會(huì)顛覆一些籌劃思想，但可以讓大家多一份選擇。
案例分析一：以物業(yè)管理費(fèi)拆分租金規(guī)避出租房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)分析
a公司一辦公大樓出租，年租金1000萬(wàn)元，年需要繳納房產(chǎn)稅120萬(wàn)元。
籌劃方案：該1000萬(wàn)租金應(yīng)該由三部分構(gòu)成：房屋租金；物業(yè)管理費(fèi)、消防安全費(fèi)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析：
這是當(dāng)前籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)給出的通用的規(guī)避房產(chǎn)稅的方案，很多企業(yè)也正在實(shí)踐中應(yīng)用。
該方案風(fēng)險(xiǎn)在于：理論上，房屋租金，是指承租人因使用房屋而向出租人交付的租金。房屋租金的基本構(gòu)成因素包括以下幾個(gè)方面：房屋折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅、利潤(rùn)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)。
稅收管理所謂的租金，包括了理論上應(yīng)由產(chǎn)權(quán)人負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，如物業(yè)費(fèi)、管理費(fèi)房產(chǎn)稅等等。
由于規(guī)避房產(chǎn)稅問(wèn)題突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般制定最低租金標(biāo)準(zhǔn)來(lái)應(yīng)對(duì)。
如廣州、深圳等地稅機(jī)關(guān)規(guī)定：“出租人申報(bào)的租金收入低于稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的核定計(jì)稅租金收入標(biāo)準(zhǔn)，又沒(méi)有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，有權(quán)按照核定計(jì)稅租金收入標(biāo)準(zhǔn)核定出租人的應(yīng)納稅額”。
因出租房屋申報(bào)收入過(guò)低而補(bǔ)追究責(zé)任的案件屢見(jiàn)不鮮。納稅人申報(bào)的租金應(yīng)在合理水平之上，否則有被全額補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
點(diǎn)評(píng)：
房產(chǎn)稅，特別是出租房屋的房產(chǎn)稅，是地稅部門非常糾結(jié)的業(yè)務(wù)，避稅手段多，人情稅多，社會(huì)關(guān)注度高。經(jīng)過(guò)多年博弈，很多地區(qū)出臺(tái)了最低租金標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行核定征收，具體做法是：如申報(bào)的房產(chǎn)稅高于本街、路核定的單位面積房產(chǎn)稅最低標(biāo)準(zhǔn)，按申報(bào)數(shù)繳納；如低于最低標(biāo)準(zhǔn)，按最低標(biāo)準(zhǔn)繳納。
案例分析二：高爾夫球場(chǎng)水面辦魚(yú)業(yè)養(yǎng)殖公司規(guī)避土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)分析
江蘇（招商引資重點(diǎn)項(xiàng)目）某公司購(gòu)置土地3000畝進(jìn)行高爾夫球場(chǎng)開(kāi)發(fā)，中間有一大塊水面600畝，土地使用稅成為公司納稅較大的稅種。
專家的稅收籌劃方案：將公司分立成2家公司，一家承續(xù)原高爾夫俱樂(lè)部的業(yè)務(wù)，另一家作為魚(yú)業(yè)養(yǎng)殖公司，利用高爾夫球場(chǎng)水面養(yǎng)魚(yú)。根據(jù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)林牧漁所用的土地免征土地使用稅。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析：
1．3000畝土地使用權(quán)是否為高爾夫公司所有？如果是這樣，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收”。即便是600畝水面已經(jīng)為養(yǎng)殖公司從事漁業(yè)使用，但由于處于高爾夫球場(chǎng)中間，如何證明高爾夫球場(chǎng)未使用。如稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明其被高爾夫球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)使用，一樣要補(bǔ)繳土地使用稅。
2．如600畝水面的土地使用權(quán)變更為漁業(yè)養(yǎng)殖公司所有，即由高爾夫用地變?yōu)檗r(nóng)業(yè)用地，招商引資結(jié)果變了，政府是否能夠批準(zhǔn)？
3．土地使用稅是地方級(jí)次的稅收收入，地方政府是否認(rèn)可這種影響地方財(cái)政收入的做法？
4．假設(shè)以上都成立，地方政府和稅務(wù)局認(rèn)可這種做法，那么，高爾夫公司何不再分立一個(gè)種草公司，高爾夫球場(chǎng)的草坪占地都不用繳納土地稅了？這樣高爾夫球場(chǎng)土地使用稅徹底“被籌劃沒(méi)了”。
案例分析三：一人有限公司問(wèn)題規(guī)避契稅的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)分析
甲乙兩公司擬合資成立一家公司m，其中甲方以現(xiàn)金出資3000萬(wàn)元，乙方用房產(chǎn)出資協(xié)議價(jià)格7000萬(wàn)元。公司m在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)須繳納契稅。采取何種方式可免除契稅負(fù)擔(dān)？
在合理的商業(yè)目的下，籌劃方案是：
*9步：甲乙簽署借款協(xié)議，甲公司借給乙公司現(xiàn)金3000萬(wàn)元。
第二步：乙公司以房屋和現(xiàn)金出資成立全資子公司m.向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)免稅。
第三步：甲公司受讓乙公司持有的m公司30%的股權(quán)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析：
1．是否是重組改制？何謂重組改制？誰(shuí)來(lái)認(rèn)定重組改制？
2．是否是無(wú)償劃轉(zhuǎn)？如何認(rèn)定？獨(dú)立法人之間如何才能無(wú)償劃轉(zhuǎn)？關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否按獨(dú)立納稅人交易價(jià)格操作？
重組改制契稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)），該文件規(guī)定，企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
但是，值得注意的是，財(cái)稅[2008]175號(hào)文件免征契稅的前提是“企業(yè)改制重組過(guò)程中”和“無(wú)償劃轉(zhuǎn)”。
契稅是地方稅收，直接關(guān)系到地方的財(cái)政收入。如地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定：企業(yè)改制重組認(rèn)定程序，此方案可能存在風(fēng)險(xiǎn)。
此籌劃方案還存在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是，一人公司是否可以變更為兩人以上有限公司，法律上的爭(zhēng)議很多。是否能夠變更成功，還要看當(dāng)?shù)毓ど滩块T的規(guī)定。即使變更成功了，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依據(jù)《契稅條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天來(lái)認(rèn)定你改變用途，補(bǔ)征契稅。因此，以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃方案，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，總會(huì)有應(yīng)對(duì)辦法。
案例分析四：不要對(duì)特殊重組避稅抱有過(guò)多的期望
籌劃方案：甲公司持有m公司85%的股權(quán)，投資成本1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元。
乙公司持有n公司100%的股權(quán)，投資成本5400萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元。
乙公司欲購(gòu)買甲公司持有的m公司的股權(quán)，甲公司的稅收負(fù)擔(dān)：（6000－1000）×25%＝1250（萬(wàn)元）。
如果甲公司與乙公司交換股權(quán)，雙方?jīng)]有稅負(fù)。
實(shí)務(wù)中：乙公司可以6000萬(wàn)元現(xiàn)金出資，然后與甲公司交換股權(quán)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析：
重組是近年來(lái)的熱門話題。2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），2010年又出臺(tái)了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）。對(duì)于一些納稅人來(lái)說(shuō)，重組的關(guān)鍵應(yīng)用問(wèn)題是選擇特殊性稅務(wù)處理，規(guī)避一些企業(yè)所得稅。
財(cái)稅[2009]59號(hào)文出臺(tái)后一直爭(zhēng)議不斷。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)出臺(tái)后，各種解讀五花八門，相關(guān)企業(yè)躍躍欲試，紛紛摩拳擦掌準(zhǔn)備充分利用這一政策，在這里找到一些避稅的方法。
1．財(cái)稅[2009]59號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，說(shuō)明重組的特殊性稅務(wù)處理只是所得稅的時(shí)間差異。有的重組方會(huì)推遲納稅，但不是免稅。本案計(jì)稅不變，甲公司應(yīng)納所得稅，由乙公司以后年度承擔(dān)。乙方潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)一定會(huì)影響雙方交易價(jià)格。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)財(cái)稅[2009]59號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)的特殊性稅務(wù)處理：“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”進(jìn)行細(xì)化，從而找到應(yīng)對(duì)避稅方案的方法。預(yù)計(jì)今后如何認(rèn)定“合理的商業(yè)目的”將成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。本籌劃方案就可以認(rèn)定為“不具有合理商定目的”。
3．重組辦法出臺(tái)，相關(guān)解釋也大多是管理層的字面解
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