高頓網(wǎng)校友情提示，*7柳州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容規(guī)范母、子公司之間的收支行為減輕總體稅負(fù)的籌劃(一)總結(jié)如下：
　　隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，專業(yè)化程度越來越高，各種獨(dú)立核算的子公司蜂擁而起，很多企業(yè)就形成了“指點(diǎn)江山”和“激揚(yáng)文字”分離的格局：母公司逐漸剝離為純粹的管理層，只管“指點(diǎn)江山”的事務(wù)，不做具體業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部下放到各個(gè)專業(yè)子公司去做，子公司埋頭“激揚(yáng)文字”，成為一個(gè)個(gè)盈利中心。這在我國(guó)母、子公司的賬面上就形成了一個(gè)普遍的現(xiàn)象：“指點(diǎn)江山”的母公司由于沒有業(yè)務(wù)，“只出不進(jìn)”或者“少進(jìn)多出”，賬面利潤(rùn)就為負(fù)，有的甚至是嚴(yán)重虧損：“激揚(yáng)文字”的子公司由于是輕裝上陣，專業(yè)經(jīng)營(yíng)，賬面利潤(rùn)就為正，有的可以說“肥得流油”。
　　限于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定（有些國(guó)字頭企業(yè)集團(tuán)合并納稅需要國(guó)家稅務(wù)總局專門下文），很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生一個(gè)“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值——子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低——企業(yè)總體稅負(fù)加重。
　　現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：
　　一、企業(yè)基本情況和納稅現(xiàn)狀分析
　　某母公司為貿(mào)易企業(yè)，為了打造專業(yè)化經(jīng)營(yíng)隊(duì)伍，2008年末又將最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的子公司h（母公司持股90%），并準(zhǔn)備扶持其上創(chuàng)業(yè)板。至此，母公司就成為一個(gè)不做任何具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理層，收支結(jié)構(gòu)與以前相比也發(fā)生了很大變化：
　　收入項(xiàng)目包括：全資控股子公司按稅后利潤(rùn)的50%上繳的利潤(rùn)；非全資控股子公司按投資比例取得的分紅；投資證券收益；銀行存款利息收入。
　　支出項(xiàng)目包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)；本部職員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)；駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會(huì)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和離退休干部費(fèi)用等。
　　由于拿掉了最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門，母公司在市場(chǎng)上的收入來源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項(xiàng)目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元，子公司h的賬面卻盈利2000萬元；企業(yè)利潤(rùn)較去年總體增長(zhǎng)55．68%，企業(yè)所得稅卻總體增長(zhǎng)113．32%，顯然是“稅負(fù)失衡”。
　　原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司h之間的一些財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司h的費(fèi)用卻在母公司列支，子公司h占母公司的資源不負(fù)費(fèi)或者少量付費(fèi)等，這就導(dǎo)致了母公司的費(fèi)用偏大，子公司h的費(fèi)用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司h上繳的利潤(rùn)對(duì)沖，實(shí)行差額計(jì)稅，但由于母公司從子公司h那兒取得的是稅后利潤(rùn)，即本應(yīng)屬于子公司h的費(fèi)用（在母公司列支的部分費(fèi)用）沒有進(jìn)入*9道所得稅（子公司h的企業(yè)所得稅）的稅前，總體稅負(fù)就增加了?，F(xiàn)試以2009年母、子公司賬面利潤(rùn)分兩種情況進(jìn)行驗(yàn)證和分析：
　?。ㄒ唬┠腹?000萬元虧損（費(fèi)用）不在子公司h的稅前扣除
　　子公司h應(yīng)繳稅金 　?。?000×25%＝500（萬元）
　　母公司從子公司h分得利潤(rùn)＝1500（稅后利潤(rùn)）×90%（持股比例）＝1350（萬元）
　　按現(xiàn)行稅法，從被投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)是免稅收入。
　　總體納稅＝500（萬元）
　?。ǘ┠腹?000萬元虧損（費(fèi)用）在子公
　　司h的稅前扣除
　　子公司h應(yīng)繳稅金＝（2000利潤(rùn)－1000虧損）×25%＝250（萬元）
　　母公司從子公司h分得利潤(rùn) 　　＝750（稅后利潤(rùn)）×90%（持股比例）＝675萬元
　　總體納稅＝250萬元
　　第二種方式比*9種方式總體節(jié)稅250萬元（500－250）。
　?。ㄈ┛傮w節(jié)稅的原因分析
　　將1000萬元虧損記入子公司h稅前，為子公司h節(jié)約250萬元稅金（1000×25%）。
　　二、節(jié)稅籌劃建議
　　針對(duì)這個(gè)企業(yè)的具體現(xiàn)狀，我們給出了“費(fèi)用下放”和“向下收費(fèi)”兩條節(jié)稅建議。分別介紹如下：
　?。ㄒ唬?ldquo;費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議
　　這條節(jié)稅建議是基于兩個(gè)現(xiàn)狀提出來的：一是母公司的主要領(lǐng)導(dǎo)在子公司h兼職——比如母公司的總裁在子公司h擔(dān)任董事長(zhǎng)，母公司的高管在子公司h擔(dān)任董事等，但他們的薪資報(bào)酬、管理費(fèi)用等全在母公司列支，這不符合費(fèi)用要真實(shí)列支的原則；二是母公司與子公司h的辦公人員混用，即是子公司h的日常事務(wù)占用了母公司的辦公人員，但不付任何費(fèi)用。
　　“費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議具體有二：
　　1．將在子公司h兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司h，讓子公司h提取董事會(huì)費(fèi)，據(jù)實(shí)列支在子公司h兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用。
　　依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，子公司h可以提取董事會(huì)費(fèi)，用于董事會(huì)的日常開支（包括辦公費(fèi)，外地董事會(huì)成員在企業(yè)開會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開支）和董事會(huì)的會(huì)務(wù)費(fèi)開支（包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支），但要制定董事會(huì)費(fèi)管理辦法，據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提，更不得發(fā)放給個(gè)人。
　　2．將部分辦公人員“下放”給子公司h，其相關(guān)費(fèi)用也隨之“下放”，在子公司h的稅前據(jù)實(shí)列支。
　　目前母公司的辦公室，外聯(lián)部、人力資源部等部門有為數(shù)不少的職員幾乎是在專職為子公司h服務(wù)，其費(fèi)用卻在母公司列支，這不合理，要做好工作，讓他們“下放”，為企業(yè)總體納稅減負(fù)。
　　通過我們的測(cè)算，這兩項(xiàng)“費(fèi)用下放”，母公司每年可以合法向子公司h轉(zhuǎn)移費(fèi)用200萬元，直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅50萬元（200×25%）。
　?。ǘ?ldquo;向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議
　　“向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議也是針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀提出來的，由于“分離”地不夠徹底，母公司與子公司h在財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用等方面還沒有完全“切割”，還好像“一家人”似的，比如子公司h占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費(fèi)用，母公司免費(fèi)為子公司h提供擔(dān)保，甚至電話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)也是由母公司統(tǒng)一繳納，這不僅加重了總體稅負(fù)，還不利于準(zhǔn)確核算和內(nèi)部控制。
　　“向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議具體有四：
　　1．母公司向子公司h按市場(chǎng)價(jià)格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長(zhǎng)，按折舊標(biāo)準(zhǔn)收取子公司h的租金低于市場(chǎng)價(jià)格，顯然違背會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則；而母公司所在地段的房?jī)r(jià)飛漲，租賃費(fèi)用也隨之高升，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算、收取租金也不違背關(guān)聯(lián)交易原則。據(jù)我們測(cè)算，單此一項(xiàng)每年就可以加大子公司h稅前費(fèi)用320萬元，直接減輕子公司h企業(yè)所得稅80萬元（320×25%）。而母公司只需繳納房屋轉(zhuǎn)租的營(yíng)業(yè)稅16萬元（320×5%）；轉(zhuǎn)租的房屋不用再繳納房產(chǎn)稅。
　　2．母公司向子公司h據(jù)實(shí)分?jǐn)傠娫捹M(fèi)、物業(yè)費(fèi)以及水電費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用。這一項(xiàng)每年大約有60萬元，可以直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅15萬元（60×25%）。
　　3.母公司對(duì)子公司h要實(shí)行有償服務(wù)，進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，比如在擔(dān)保等方面按市場(chǎng)價(jià)格收取一些費(fèi)用，加大子公司h的稅前扣除，以便減輕總體稅負(fù)。
　　4．母公司對(duì)其他盈利的子公司或參股公司，也應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)化操作，該收費(fèi)的一定要收費(fèi)，若母公司扭虧為盈，即可*5化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。
　　我們的這兩項(xiàng)建議可以為子公司h直接減輕近百萬元的企業(yè)所得稅，有效地降低了企業(yè)的總體稅負(fù)。
　　從本案例可以看出，在我國(guó)企業(yè)的成長(zhǎng)過程中，企業(yè)稅負(fù)的增加，有時(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)管理不規(guī)范、沒有按照“據(jù)實(shí)列支”的原則造成的，比如上述母、子公司之間，就存在“剪不斷理還亂”的財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用關(guān)系，如果理清了，就不會(huì)出現(xiàn)“稅負(fù)失衡”的現(xiàn)象，企業(yè)
 　　　　
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