高頓網(wǎng)校友情提示,*7沂州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容規(guī)范“母子公司”之間的收支行為減輕總體稅負(fù)(一)總結(jié)如下:
  隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大,專業(yè)化程度越來越高,各種獨(dú)立核算的子公司蜂擁而起,很多企業(yè)就形成了“指點(diǎn)江山”和“激揚(yáng)文字”分離的格局:母公司逐漸剝離為純粹的管理層,只管“指點(diǎn)江山”的事務(wù),不做具體業(yè)務(wù);經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部下放到各個(gè)專業(yè)子公司去做,子公司埋頭“激揚(yáng)文字”,成為一個(gè)個(gè)盈利中心。這在我國母、子公司的賬面上就形成了一個(gè)普遍的現(xiàn)象:“指點(diǎn)江山”的母公司由于沒有業(yè)務(wù),“只出不進(jìn)”或者“少進(jìn)多出”,賬面利潤(rùn)就為負(fù),有的甚至是嚴(yán)重虧損:“激揚(yáng)文字”的子公司由于是輕裝上陣,專業(yè)經(jīng)營(yíng),賬面利潤(rùn)就為正,有的可以說“肥得流油”。
  限于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定(有些國字頭企業(yè)集團(tuán)合并納稅需要國家稅務(wù)總局專門下文),很多母、子公司不具備合并納稅的條件,只能分別核算,分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來說,其之間的收支如果“模糊”,或者欠規(guī)劃,就有可能產(chǎn)生一個(gè)“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象,即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值——子公司稅負(fù)偏高,母公司稅負(fù)偏低——企業(yè)總體稅負(fù)加重。
  現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)存在這樣的母、子公司,我們案例講解如下:
  一、企業(yè)基本情況和納稅現(xiàn)狀分析
  某母公司為貿(mào)易企業(yè),為了打造專業(yè)化經(jīng)營(yíng)隊(duì)伍,2008年末又將最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門分離出去,成立一個(gè)獨(dú)立核算的子公司h(母公司持股90%),并準(zhǔn)備扶持其上創(chuàng)業(yè)板。至此,母公司就成為一個(gè)不做任何具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理層,收支結(jié)構(gòu)與以前相比也發(fā)生了很大變化:
  收入項(xiàng)目包括:全資控股子公司按稅后利潤(rùn)的50%上繳的利潤(rùn);非全資控股子公司按投資比例取得的分紅;投資證券收益;銀行存款利息收入。
  支出項(xiàng)目包括:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi);本部職員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi);駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi);其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會(huì)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和離退休干部費(fèi)用等。
  由于拿掉了最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門,母公司在市場(chǎng)上的收入來源渠道就“徹底斷流”了,但其公共的支出項(xiàng)目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元,子公司h的賬面卻盈利2000萬元;企業(yè)利潤(rùn)較去年總體增長(zhǎng)55.68%,企業(yè)所得稅卻總體增長(zhǎng)113.32%,顯然是“稅負(fù)失衡”。
  原因是:由于是剛剛分離,母公司與子公司h之間的一些財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用還沒有劃分或界定清楚,比如一些屬于子公司h的費(fèi)用卻在母公司列支,子公司h占母公司的資源不負(fù)費(fèi)或者少量付費(fèi)等,這就導(dǎo)致了母公司的費(fèi)用偏大,子公司h的費(fèi)用偏小,又由于是分別納稅,盡管母公司的虧損可以與子公司h上繳的利潤(rùn)對(duì)沖,實(shí)行差額計(jì)稅,但由于母公司從子公司h那兒取得的是稅后利潤(rùn),即本應(yīng)屬于子公司h的費(fèi)用(在母公司列支的部分費(fèi)用)沒有進(jìn)入*9道所得稅(子公司h的企業(yè)所得稅)的稅前,總體稅負(fù)就增加了?,F(xiàn)試以2009年母、子公司賬面利潤(rùn)分兩種情況進(jìn)行驗(yàn)證和分析:
  (一)母公司1000萬元虧損(費(fèi)用)不在子公司h的稅前扣除
  子公司h應(yīng)繳稅金=2000×25%=500(萬元)
  母公司從子公司h分得利潤(rùn)=1500(稅后利潤(rùn))×90%(持股比例)=1350(萬元)
  按現(xiàn)行稅法,從被投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)是免稅收入。
  總體納稅=500(萬元)
 ?。ǘ┠腹?000萬元虧損(費(fèi)用)在子公
  司h的稅前扣除
  子公司h應(yīng)繳稅金=(2000利潤(rùn)-1000虧損)×25%=250(萬元)
  母公司從子公司h分得利潤(rùn)=750(稅后利潤(rùn))×90%(持股比例)=675萬元
  總體納稅=250萬元
  第二種方式比*9種方式總體節(jié)稅250萬元(500-250)。
 ?。ㄈ┛傮w節(jié)稅的原因分析
  將1000萬元虧損記入子公司h稅前,為子公司h節(jié)約250萬元稅金(1000×25%)。
  二、節(jié)稅籌劃建議
  針對(duì)這個(gè)企業(yè)的具體現(xiàn)狀,我們給出了“費(fèi)用下放”和“向下收費(fèi)”兩條節(jié)稅建議。分別介紹如下:
 ?。ㄒ唬?ldquo;費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議
  這條節(jié)稅建議是基于兩個(gè)現(xiàn)狀提出來的:一是母公司的主要領(lǐng)導(dǎo)在子公司h兼職——比如母公司的總裁在子公司h擔(dān)任董事長(zhǎng),母公司的高管在子公司h擔(dān)任董事等,但他們的薪資報(bào)酬、管理費(fèi)用等全在母公司列支,這不符合費(fèi)用要真實(shí)列支的原則;二是母公司與子公司h的辦公人員混用,即是子公司h的日常事務(wù)占用了母公司的辦公人員,但不付任何費(fèi)用。
  “費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議具體有二:
  1.將在子公司h兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司h,讓子公司h提取董事會(huì)費(fèi),據(jù)實(shí)列支在子公司h兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用。
  依據(jù)現(xiàn)行法規(guī),子公司h可以提取董事會(huì)費(fèi),用于董事會(huì)的日常開支(包括辦公費(fèi),外地董事會(huì)成員在企業(yè)開會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開支)和董事會(huì)的會(huì)務(wù)費(fèi)開支(包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支),但要制定董事會(huì)費(fèi)管理辦法,據(jù)實(shí)列支,不得預(yù)提,更不得發(fā)放給個(gè)人。
  2.將部分辦公人員“下放”給子公司h,其相關(guān)費(fèi)用也隨之“下放”,在子公司h的稅前據(jù)實(shí)列支。
  目前母公司的辦公室,外聯(lián)部、人力資源部等部門有為數(shù)不少的職員幾乎是在專職為子公司h服務(wù),其費(fèi)用卻在母公司列支,這不合理,要做好工作,讓他們“下放”,為企業(yè)總體納稅減負(fù)。
  通過我們的測(cè)算,這兩項(xiàng)“費(fèi)用下放”,母公司每年可以合法向子公司h轉(zhuǎn)移費(fèi)用200萬元,直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)。
 ?。ǘ?ldquo;向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議
  “向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議也是針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀提出來的,由于“分離”地不夠徹底,母公司與子公司h在財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用等方面還沒有完全“切割”,還好像“一家人”似的,比如子公司h占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費(fèi)用,母公司免費(fèi)為子公司h提供擔(dān)保,甚至電話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)也是由母公司統(tǒng)一繳納,這不僅加重了總體稅負(fù),還不利于準(zhǔn)確核算和內(nèi)部控制。
  “向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議具體有四:
  1.母公司向子公司h按市場(chǎng)價(jià)格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長(zhǎng),按折舊標(biāo)準(zhǔn)收取子公司h的租金低于市場(chǎng)價(jià)格,顯然違背會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則;而母公司所在地段的房?jī)r(jià)飛漲,租賃費(fèi)用也隨之高升,按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算、收取租金也不違背關(guān)聯(lián)交易原則。據(jù)我們測(cè)算,單此一項(xiàng)每年就可以加大子公司h稅前費(fèi)用320萬元,直接減輕子公司h企業(yè)所得稅80萬元(320×25%)。而母公司只需繳納房屋轉(zhuǎn)租的營(yíng)業(yè)稅16萬元(320×5%);轉(zhuǎn)租的房屋不用再繳納房產(chǎn)稅。
  2.母公司向子公司h據(jù)實(shí)分?jǐn)傠娫捹M(fèi)、物業(yè)費(fèi)以及水電費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用。這一項(xiàng)每年大約有60萬元,可以直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)。
  3.母公司對(duì)子公司h要實(shí)行有償服務(wù),進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作,比如在擔(dān)保等方面按市場(chǎng)價(jià)格收取一些費(fèi)用,加大子公司h的稅前扣除,以便減輕總體稅負(fù)。
  4.母公司對(duì)其他盈利的子公司或參股公司,也應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)化操作,該收費(fèi)的一定要收費(fèi),若母公司扭虧為盈,即可*5化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。
  我們的這兩項(xiàng)建議可以為子公司h直接減輕近百萬元的企業(yè)所得稅,有效地降低了企業(yè)的總體稅負(fù)。
  從本案例可以看出,在我國企業(yè)的成長(zhǎng)過程中,企業(yè)稅負(fù)的增加,有時(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)管理不規(guī)范、沒有按照“據(jù)實(shí)列支”的原則造成的,比如上述母、子公司之間,就存在“剪不斷理還亂”的財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用關(guān)系,如果理清了,就
     
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