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稅務(wù)籌劃（Tax Planning）是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動進行科學(xué)合理的周密安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為。
銀行業(yè)是稅負水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。由此可見，對商業(yè)銀行征收的稅種比較復(fù)雜、稅負較高，通過認真研究稅務(wù)政策、科學(xué)合理稅務(wù)籌劃來降低稅收成本已經(jīng)成為商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急。
在我國，稅務(wù)籌劃剛剛起步，隨著海內(nèi)外上市和市場競爭加劇，部分商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃意識不斷增強，已切實加大在稅務(wù)籌劃方面的資源投入。例如，個別商業(yè)銀行已經(jīng)設(shè)立專門機構(gòu)或通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，但目前主要專注于稅收優(yōu)惠政策方面，在具體的籌劃安排上還有待進一步的改進和完善。
我們認為，稅務(wù)籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營和融資決策全過程，稅務(wù)代理機構(gòu)很難全程跟進，而爭取和利用稅收優(yōu)惠政策只是稅務(wù)籌劃的一個方面，因此商業(yè)銀行需要站在企業(yè)價值*5化的高度，從全局出發(fā)，樹立全面系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃意識。商業(yè)銀行不僅需要設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)、配備既懂會計又精通稅法的稅務(wù)籌劃人才，還需要建立稅務(wù)會計信息系統(tǒng)、需要管理層支持和全員配合，從整體上考慮稅務(wù)籌劃，綜合衡量，以保證稅務(wù)籌劃方案的實施效果。
隨著新準則的實施，會計口徑與稅務(wù)口徑的差異越來越大，會計核算信息不能滿足商業(yè)銀行納稅申報的需要，建立和健全稅務(wù)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為商業(yè)銀行進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行尚未完全樹立對納稅事項進行詳細記載的意識；而國際上，早在第二次世界大戰(zhàn)以后，稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計和管理會計中分離出來，并發(fā)展成為一門獨立的會計學(xué)科。稅務(wù)會計主要記載財務(wù)會計與稅法的差異，并按照稅法要求調(diào)整納稅基數(shù)，記錄納稅基數(shù)調(diào)整明細，記載企業(yè)納稅的全過程，確保企業(yè)正確履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會計作為企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)，對于避免漏繳稅款或機械地接受稅務(wù)機關(guān)的處罰，保護企業(yè)自身的合法權(quán)益，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。
商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，從經(jīng)營機構(gòu)設(shè)立（如：注冊地點和組織形式的選擇，經(jīng)營場所采用購買還是租賃）、籌融資決策（如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資）到業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計、投資品種選擇等，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生前（即決策階段）充分考慮稅收對交易結(jié)果的可能影響，這需要決策者和相關(guān)工作人員具有較強的稅務(wù)籌劃意識，配合稅務(wù)籌劃人員評估稅收影響、提供稅后指標(biāo)，以便對備選方案進行全面評價，保證決策的準確性，達到節(jié)約納稅成本、實現(xiàn)企業(yè)價值*5化的目標(biāo)。
由于商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作涉及面廣、內(nèi)容多、協(xié)調(diào)難度大，因此離不開管理層的大力支持和積極推動，不僅需要在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、系統(tǒng)開發(fā)等方面加大資源投入，還需要通過系統(tǒng)培訓(xùn)、增加稅后經(jīng)濟效益指標(biāo)在績效考核中的比重等方法有效加強全行員工的稅務(wù)籌劃意識。這樣才能促進全行在經(jīng)營管理中積極主動地運用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法，保證稅務(wù)籌劃工作順利而有效地開展。
二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃路徑
新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”。統(tǒng)一適用范圍，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用；統(tǒng)一稅率，名義稅率由33％下降為25％；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅法下，商業(yè)銀行利用引進外資取得外商投資企業(yè)身份獲取稅收收益的道路已經(jīng)走不通了，商業(yè)銀行必須深入研究新企業(yè)所得稅法，尋求適應(yīng)新形勢的納稅方案，我們認為可以從以下幾個方面著手進行稅務(wù)籌劃。（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。但是，新企業(yè)所得稅法中設(shè)有國債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。在名義利率相同的情況下，各商業(yè)銀行的實際稅負水平卻存在不小的差異，其中一個很重要的原因是免稅收入占利潤的比重不同。
商業(yè)銀行在進行債券投資決策時，應(yīng)當(dāng)考慮國債利息收入免稅因素，需要用其它券種經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進行比較，而不能簡單地用兩者的名義收益率比較。
例1.有A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行，B商業(yè)銀行擬投資其中一種債券，這兩種債券均為每年付息一次，A公司債券利率5％、國債的利率為4％，假設(shè)A公司債券沒有信用風(fēng)險折價。
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表面上看A債券的投資收益率高于國債，但是由于A債券利息收入需要交納25％的企業(yè)所得稅，因此A債券的稅后收益率僅為3.75％[5％×（1—25％）]，低于國債的稅后收益率4％（國債利息收入免稅）。本例中，B商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國債。
商業(yè)銀行進行被動或主動的權(quán)益性投資，稅法規(guī)定所取得的股息、紅利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可以免稅。因此商業(yè)銀行對持有期限不超過一年的上市公司股票進行出售決策時，應(yīng)當(dāng)考慮一年以內(nèi)出售所獲取的利得的稅收成本因素。在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營需要，適當(dāng)增加權(quán)益性投資，同時獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。
?。ǘ┖侠硪?guī)劃限制性支出
新企業(yè)所得稅法雖然放寬工資薪金等支出稅前扣除限制，但是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費等支出還是設(shè)定了限制扣除標(biāo)準。因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在不影響整體戰(zhàn)略和經(jīng)營需要的前提下，事先對限制性費用進行詳細計劃和預(yù)算，并加強對限制性支出的管理。
新企業(yè)所得稅法大幅提高了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除標(biāo)準，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于商業(yè)銀行來說，營業(yè)收入15％的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此應(yīng)當(dāng)合理安排廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出期間，除非戰(zhàn)略的特殊需要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個年度內(nèi)超過營業(yè)收入的15％。雖然超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時間價值。
對商業(yè)銀行而言，公益性捐贈支出的扣除標(biāo)準由原先的年度應(yīng)納稅所得額1.5％提高到年度利潤總額的12％。這一扣除標(biāo)準基本能夠滿足商業(yè)銀行公益性捐贈的需要，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈支出，非特殊情況下，盡可能不超過限制標(biāo)準。對于直接向受益人的各項捐贈支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒有特別的授權(quán)批準，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈，如果有特殊需要，可以通過非營利性社會團體和國家機關(guān)向指定受益人捐贈。
新企業(yè)所得稅法加大對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限制，業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60％扣除，而且*6不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費就有40％要用稅后利潤支付，*6扣除比例也較低，無法滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，因此業(yè)務(wù)招待費支出的稅務(wù)籌劃也是商業(yè)銀行限制性費用籌劃的重點。
例2.已知B商業(yè)銀行某一納稅年度營業(yè)收入為100億元，計算在不同情況下該銀行的允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。
B銀行允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費*6限額：100億×5‰=0.5億元。
（1）假設(shè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1億元，準予稅前扣除部分為0.6億元（1億×60％），超過*6限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為0.5億元。
?。?）假設(shè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費0.8億元，準予稅前扣除部分為0.48億元（0.8億×60％），低于*6限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為0.48億元。
由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴格管理業(yè)務(wù)招待費支出，一方面，需要測算業(yè)務(wù)招待費規(guī)模，分解各部門的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準以內(nèi)；另一方面，通過其它費用支出代替業(yè)務(wù)招待費。例如，可以更多地采用商務(wù)會議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費用就可以盡可能多地列入會議費，在稅前全額扣除。當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除指標(biāo)剩余較多時，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費支出。
（三）合理利用暫時性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，按照對未來期間應(yīng)收金額的影響可以分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異可以延后納稅時間，企業(yè)獲得資金的時間價值；可抵減暫時性差異則會提前納稅時間，企業(yè)喪失資金的時間價值。對于商業(yè)銀行來說，時間價值是以天為單位來計算的，多占用一天資金就意味著多獲得一天的利息。因此，合理利用暫時性差異進行稅務(wù)籌劃對商業(yè)銀行至關(guān)重要。
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當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項資產(chǎn)可供出售選擇時，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對納稅的影響。在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時間性差異的資產(chǎn)。因為即使兩項資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)計算，產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異的資產(chǎn)出售，就會實現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出；產(chǎn)生可抵減時間性差異的資產(chǎn)出售，會產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
例3.某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需1億元資金緩解流動性不足，該銀行擁有A、B兩項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資可以出售，A、B債券現(xiàn)在的公允價值均為1.1億元，而A債券購入成本為0.6億元、B債券的購入成本為1.5億元，假設(shè)預(yù)測未來半年內(nèi)A、B兩債券的公允價值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為1億元，可以彌補B債券出售損失0.4億元。
由于A、B兩項債券投資屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，出售與否不會影響該銀行的當(dāng)期會計利潤，因此決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個因素，下面我們來計算比較出售A債券與出售B債券的稅后現(xiàn)金流。
出售A債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-0.6）×25％=0.975億元
出售B債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-1.5）×25％=1.2億元
通過比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售A債券與出售B債券的現(xiàn)金流一致，但是經(jīng)過稅收調(diào)整后，出售B債券的現(xiàn)金流高于出售A債券的現(xiàn)金流0.225億元。因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售B債券。
我們還注意到新企業(yè)所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除，但是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的損失可以稅前扣除。也就是說，商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產(chǎn)減值準備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。而實際工作中，商業(yè)銀行對于呆壞賬的一貫做法是采取計提全額準備的方式掛賬，只有在法院判決、債務(wù)重組等情況下才會終止確認債權(quán)，很少主動核銷債權(quán)。這樣就會產(chǎn)生大量的可抵減暫時性差異，而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會計法下就會積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無法轉(zhuǎn)回。從稅務(wù)籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動的做法，加強對風(fēng)險資產(chǎn)的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
三、商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃路徑
營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)通過認真學(xué)習(xí)和深入研究相關(guān)法律法規(guī)，了解和掌握稅收對日常經(jīng)營成果的影響，在經(jīng)營決策中活學(xué)活用，以達到降低營業(yè)稅稅收成本的目的。另外，新準則對商業(yè)銀行收入確認作較大的調(diào)整，使會計收入與應(yīng)稅收入差異較大，商業(yè)銀行需要加強稅務(wù)信息管理，滿足申報納稅的需要，避免增加不必要的稅收成本。
（一）有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入
稅法規(guī)定金融機構(gòu)往來利息收入不征收營業(yè)稅，外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息成本后的余額計征營業(yè)稅。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對經(jīng)營成果的影響。
商業(yè)銀行在貸款決策時，就要考慮金融機構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅因素。如果某銀行有A、B兩個客戶申請相同金額期限的貸款，其中A為金融機構(gòu)、B為一般機構(gòu)，但是由于貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個客戶的貸款需求，假設(shè)兩個客戶的信用等級等其它影響決策的因素相同，在兩者貸款利率一致時，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給A客戶。因為雖然兩者的利率一致，但是該銀行從A處獲得的利息收入免征營業(yè)稅，而從B客戶獲取的利息收入需要征收營業(yè)稅，所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸給B.
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同理，商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款，在進行籌資方式?jīng)Q策時，也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，具有節(jié)稅作用，而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式。
?。ǘ┖侠硪?guī)劃交易減少稅收支出
稅法規(guī)定金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務(wù)以股票賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)買賣的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類，每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和負差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵，不同類別金融商品買賣正負差不得相抵，不同納稅年度的正負差不得相抵。因此，商業(yè)銀行在進行金融商品交易決策時，應(yīng)當(dāng)考慮不同類別金融商品交易對稅收成本的不同影響。
例4.某商業(yè)銀行有2億元計劃進行金融商品交易，有A債券和B股票兩個可以選擇的類別，這兩個投資的預(yù)期收益均為1000萬元，且可以在本納稅年度內(nèi)實現(xiàn)收益；假設(shè)該銀行本納稅年度債券投資已有累計虧損1500萬元（負差），而股票投資已有累計利潤1000萬元（正差）。
從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收因素后，兩者的收益就不同了。下面我們計算一下兩項投資扣除營業(yè)稅后的凈收益情況。
投資A債券獲得收益1000萬元（正差）首先用于彌補前期的虧損1500萬（負差），可以不交營業(yè)稅，因此投資A債券的預(yù)期凈收益為1000萬元；
投資B股票所獲的收益1000萬元（正差）由于沒有前期負差可以相抵，要全額繳納營業(yè)稅，因此投資部債券的預(yù)期凈收益為950萬元（1000萬-1000×5％）。
通過比較我們發(fā)現(xiàn)，該銀行投資A債券的預(yù)期凈收益比投資B股票的預(yù)期凈收益多50萬元，因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資A債券。
?。ㄈ┘訌姸悇?wù)信息管理降低稅收成本
在稅收征管中有一個基本原則，對于免稅項目和應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律征稅；對低稅率項目和高稅率項目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律從高適用。因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會計信息系統(tǒng)，準確地提供各類稅收申報信息，否則將會增加企業(yè)的稅收成本。新準則加大了會計口徑數(shù)據(jù)與納稅口徑數(shù)據(jù)的差異，商業(yè)銀行在實施新準則的過程中更要注重這一問題。
新準則規(guī)定按照攤余成本和實際利率計算貸款的利息收入，取消了非應(yīng)計貸款的概念。也就是說，只要貸款攤余成本不為零，不管該貸款本息是否逾期，都需要按期計算確認利息收入。但是稅法沒有作及時的、同步的調(diào)整，稅法規(guī)定，金融企業(yè)超過應(yīng)收未收利息核算期限（90天）或本金預(yù)期的貸款（簡稱非應(yīng)計貸款），其應(yīng)收未收利息在實際收到時申報繳納營業(yè)稅，對于已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過90天或貸款本金逾期后尚未收回的，可以從以后營業(yè)額中減除。這就是說，非應(yīng)計貸款的利息只有在實際收到時才確認為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。因此，商業(yè)銀行需要分別核算營業(yè)收入和應(yīng)稅營業(yè)額，否則就只能墊付資金用于繳納營業(yè)稅，喪失資金的時間價值，降低資金利用效率，影響商業(yè)銀行的整體收益。
四、商業(yè)銀行其他稅種的稅務(wù)籌劃路徑
除企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之外，商業(yè)銀行經(jīng)營中還會涉及增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，下面將簡要介紹這些稅種的稅務(wù)籌劃路徑。
商業(yè)銀行只有實物黃金交易等少量業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項目，實物黃金在銷售、提取和跨區(qū)域轉(zhuǎn)移時需要繳納增值稅。因此商業(yè)銀行可以通過改變交易方式來進行增值稅的稅務(wù)籌劃。例如，在日常交易中減少實物黃金的提取和轉(zhuǎn)移，利用紙黃金代替實物黃金等等。另外，在黃金交易所購入黃金（發(fā)生實物交割）享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行可以充分利用這一優(yōu)惠，在交易所購入實物黃金通過營業(yè)網(wǎng)點出售，獲取增值稅返還的補貼收入。
城市維護建設(shè)稅和教育費附加是以實際繳納的營業(yè)稅和增值稅為計稅（費）依據(jù)，無須專門的稅務(wù)籌劃。印花稅兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)，是對商業(yè)銀行日常經(jīng)濟活動中立書和領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證（經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)力及許可證照等）征收的一種稅。印花稅稅率較低、稅收負擔(dān)比較輕，稅務(wù)籌劃的空間也較小。
城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅等屬于財產(chǎn)稅或行為稅的范疇，對商業(yè)銀行取得、使用和擁有的應(yīng)稅財產(chǎn)進行征稅。商業(yè)銀行對于這些稅種的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在相關(guān)房地產(chǎn)及車輛的購買與租賃的決策階段。例如，商業(yè)銀行進行營業(yè)網(wǎng)點的購買與租賃決策時，就需要考慮購買營業(yè)網(wǎng)點時將發(fā)生的房產(chǎn)稅、契稅等稅收因素。
我國個人所得稅實行分類征收，商業(yè)銀行需要為員工代扣代繳工資薪金所得項目的個人所得稅。這部分個人所得稅的稅務(wù)籌劃主要通過均衡各月工資薪金、增加非應(yīng)稅收入（差旅費津貼、物產(chǎn)補助等）和免稅項目（住房公積金、養(yǎng)老保險等）等方式來實現(xiàn)。
五、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的注意事項
商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中需要注意以下兩個問題。
*9，稅務(wù)籌劃不能改變真實的交易目的，只是交易的形式或途徑發(fā)生變化。例如，新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除進行嚴格限制，那么商業(yè)銀行不能因此不營銷客戶，只是營銷的方式可以由過去請客吃飯改變?yōu)樯虅?wù)會議、高級培訓(xùn)以及其他的專業(yè)服務(wù)等等。稅務(wù)籌劃的基本思想是安排你的經(jīng)營活動以盡可能地避免稅法的影響，以實現(xiàn)企業(yè)價值*5化。
第二，稅務(wù)籌劃需要因地制宜、因時制宜，需要與國家的稅收政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營相吻合，沒有一勞永逸的納稅方案。近年來，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國各項稅收制度正在不斷改革完善之中，商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃必須注重政策的時效性、地域性，需要根據(jù)稅收政策的變化不斷地調(diào)整納稅方案。
通過上述分析，我們可以看到稅務(wù)籌劃具有很強的綜合性，與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營管理等密切相關(guān)。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓，設(shè)置專門機構(gòu)、配備專業(yè)人員、建立稅務(wù)會計信息系統(tǒng)，培養(yǎng)和建立全員稅務(wù)籌劃的意識，將稅務(wù)籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動之中。只有這樣才能保證納稅方案的適時性和有效性，才能節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值*5化的整體目標(biāo)。
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