QQ登錄
微博登錄
微信登錄
一、初創(chuàng)階段
?。?）分公司的設(shè)立。不同于原來(lái)將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)可以通過(guò)將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來(lái)匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無(wú)法盈利的行業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額。 （注：如果跨省區(qū)的分公司需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，很可能使整個(gè)稅務(wù)處理更加復(fù)雜化，而且各地為了地方稅收利益會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。）
?。?）開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)。開(kāi)辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷(xiāo)比例，*5化開(kāi)辦費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。盡管稅法規(guī)定了攤銷(xiāo)期限，但并未限定攤銷(xiāo)方法是否必須為平均攤銷(xiāo)法。因此，企業(yè)應(yīng)在前期提高開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤(rùn)較多的年份多攤銷(xiāo)一些，彈性的利用攤銷(xiāo)比例，合理避稅。 （注：國(guó)稅函[2009]98號(hào)已對(duì)開(kāi)辦費(fèi)處理重新進(jìn)行規(guī)定，可以選擇一次攤銷(xiāo)，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理-按3年，如果分期，可以考慮以上方法，但得注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。）
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段
?。?）存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢(shì)的情況下，采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷(xiāo)貨成本，降低期末存貨價(jià)值，減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動(dòng)性較差時(shí)，延緩納稅就等于是從國(guó)家獲取到一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。（注：后進(jìn)先出法已經(jīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法中都已刪除）
?。?）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過(guò)程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線(xiàn)法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長(zhǎng)折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類(lèi)似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
（3）利息支出。稅法對(duì)企業(yè)籌資過(guò)程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí)，為*5化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。
?。?）人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過(guò)調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間來(lái)籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過(guò)這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏(yíng)。
?。?）非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠(chǎng)房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過(guò)像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來(lái)籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。
?。?）無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。新稅法保留了企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的選擇權(quán)，企業(yè)可以自行選擇有利于自身的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用中。企業(yè)初創(chuàng)階段并享有減免稅收的政策優(yōu)惠時(shí)，可以將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限延長(zhǎng)，將資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額遞延到稅收優(yōu)惠期滿(mǎn)后的成本費(fèi)用，從而充分利用無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)可在稅前抵減的攤銷(xiāo)額。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，沒(méi)有享受上述優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)縮減攤銷(xiāo)期限，以加速無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的成本回收，前移后期成本、費(fèi)用獲得延期納稅的資金時(shí)間價(jià)值。
綜上所述，成本費(fèi)用作為企業(yè)所得稅稅基的稅前扣除項(xiàng)，對(duì)企業(yè)所需承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有著至關(guān)重要的影響，直接聯(lián)系著企業(yè)的利益。但無(wú)論是從數(shù)量、還是時(shí)點(diǎn)上對(duì)成本費(fèi)用的調(diào)節(jié)，都要綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)，恪守在法律法規(guī)的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的*5化而進(jìn)行稅收籌劃。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
