高頓網(wǎng)校友情提示，*7嘉峪關(guān)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容跨國(guó)公司七大避稅技術(shù)總結(jié)如下：
　　重復(fù)技術(shù)：多重計(jì)費(fèi)增加稅前扣除額
　　重復(fù)技術(shù)即通過不同途徑對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行多次處理，一般有三種操作方式。
　　一是通過多頭簽訂框架式合同，模糊費(fèi)用邊界實(shí)現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)。近年來，跨國(guó)公司簽署的框架性管理服務(wù)合同越來越多，其合同條款覆蓋面廣且內(nèi)容寬泛，但實(shí)際上缺乏明確的服務(wù)項(xiàng)目及計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)指向，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查勞務(wù)真實(shí)性、受益性和定價(jià)合理性時(shí)面臨困難。
　　同時(shí)，部分跨國(guó)公司通過模糊組織架構(gòu)內(nèi)相關(guān)方的功能定位，增加管理層級(jí)，對(duì)境內(nèi)公司實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)。比如，境內(nèi)A公司不僅與集團(tuán)母公司簽訂綜合服務(wù)協(xié)議，同時(shí)與上海總部簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，還與蘇州銷售公司簽訂傭金協(xié)議。從表面上看，這三份合同內(nèi)容各不相同，而且均為框架性協(xié)議，但深究其內(nèi)容就會(huì)發(fā)現(xiàn)，后兩份協(xié)議的內(nèi)容實(shí)際被綜合服務(wù)協(xié)議所涵蓋，即存在重復(fù)收費(fèi)和多頭收費(fèi)，使得A公司自簽訂年度起銷售管理費(fèi)用較之前增長(zhǎng)2倍，造成企業(yè)連續(xù)虧損。
　　二是通過變?cè)鞜o形資產(chǎn)交易費(fèi)用名目，在不同事項(xiàng)中重復(fù)收取同一交易實(shí)質(zhì)的費(fèi)用。近年來，一些跨國(guó)公司以“委托開發(fā)費(fèi)”的形式，讓境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)共同開發(fā)方的義務(wù)，但不讓其享有相關(guān)權(quán)利，卻仍要求境內(nèi)企業(yè)以技術(shù)使用方的身份支付特許權(quán)費(fèi)，這一新動(dòng)向目前漸成趨勢(shì)。
　　三是鉆稅收政策空子，使同一費(fèi)用實(shí)現(xiàn)重復(fù)稅前扣除或?yàn)E用稅收優(yōu)惠。比如，某些跨國(guó)公司一方面通過關(guān)聯(lián)公司銷售關(guān)鍵部件或派遣技術(shù)人員等方式，“助力”境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，使其享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠，另一方面又向境內(nèi)企業(yè)重復(fù)收取特許權(quán)使用費(fèi)。再比如，一些企業(yè)通過在避稅地或低稅地虛設(shè)業(yè)務(wù)，將常見的避稅籌劃滲透到房地產(chǎn)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)方承包建筑工程和支付關(guān)聯(lián)方設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)用的方式，使境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)支付的設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)用增加，推高開發(fā)成本，同時(shí)在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)再享受加計(jì)扣除20%的稅收優(yōu)惠。這種行為不僅在開發(fā)前期就轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而且還導(dǎo)致多個(gè)稅種整體的稅收流失。
　　拆分技術(shù)：將財(cái)產(chǎn)、所得分割調(diào)整利潤(rùn)
　　拆分技術(shù)，指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，或者將一份整體合同按照內(nèi)容或性質(zhì)拆分為“無關(guān)”的合同，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和整體稅負(fù)最小化的目的。其操作有三種形式：
　　一是拆分職能，跨國(guó)公司通過調(diào)整職能分布，將集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈重組，在達(dá)到協(xié)同效應(yīng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。例如，某工程機(jī)械有限公司自2008年以來毛利率下降幅度較大，與其快速增長(zhǎng)的銷售不成比例。而從毛利占比看，“制造公司”與“銷售公司”之間的利潤(rùn)分成比例并不固定，隨意性較大。經(jīng)調(diào)查，“制造公司”承擔(dān)全部生產(chǎn)功能，“銷售公司”只負(fù)責(zé)銷售，而兩企業(yè)毛利分配比例與產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售功能并不匹配。經(jīng)過5次溝通交流，企業(yè)最終承認(rèn)，因“銷售公司”有稅率優(yōu)惠，出于集團(tuán)稅收籌劃需要，“制造公司”故意將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“銷售公司”。值得注意的是，目前“走出去”企業(yè)也在通過這種方式避稅。
　　二是利用關(guān)閉企業(yè)方式實(shí)現(xiàn)功能剝離，避免功能補(bǔ)償，逃避監(jiān)管。比如，AD集團(tuán)在華設(shè)有制造工廠ADS公司和貿(mào)易商ADT公司，2012年集團(tuán)進(jìn)行重大商業(yè)模式調(diào)整，關(guān)閉在華*10制造工廠ADS公司，徹底剝離了該集團(tuán)在國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)制造職能。后經(jīng)查實(shí)，AD集團(tuán)此舉正是為了蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，降低稅收負(fù)擔(dān)，逃避稅收監(jiān)管。
　　三是將貿(mào)易合同拆分為貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同。將貿(mào)易合同分拆為貿(mào)易合同和非貿(mào)易合同，在保證整體合同金額不變的大前提下，不僅可以將整個(gè)合同金額分拆到貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同中，而且還可以通過對(duì)非貿(mào)易合同的籌劃，使得交易產(chǎn)生的稅負(fù)最小化。
　　虛擬技術(shù)：虛擬業(yè)務(wù)直接侵蝕稅基
　　虛擬技術(shù)的核心是“虛”，即通過虛擬的業(yè)務(wù)操作來虛增成本費(fèi)用，直接侵蝕稅基。其操作有兩種方式：
　　一是虛構(gòu)境外勞務(wù)，羅織、虛列費(fèi)用。2008年，江蘇省國(guó)稅局在核查一項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)咨詢公司提供境外咨詢勞務(wù)的真實(shí)性時(shí)，通過向澳門發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)獲取的信息，證實(shí)境內(nèi)企業(yè)以支付境外企業(yè)咨詢服務(wù)費(fèi)為名，虛列服務(wù)費(fèi)，意圖轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避在中國(guó)境內(nèi)納稅義務(wù)。
　　二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，減少企業(yè)和個(gè)人雙重稅負(fù)。在江蘇省系列傭金案件的調(diào)查中，江蘇省國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)，對(duì)外支付傭金后再使資金回流，成為一些中小企業(yè)避稅的新手段。一般的操作手法是：境內(nèi)企業(yè)預(yù)先與境外企業(yè)或個(gè)人溝通好，由境內(nèi)企業(yè)以傭金名義將款項(xiàng)支付到境外，再由境外企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式將款項(xiàng)返還到境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人名下，從而達(dá)到同時(shí)減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重目的。
　　其他技術(shù)：避稅方式五花八門
　　搭橋技術(shù)。搭橋技術(shù)的實(shí)質(zhì)是通過在交易中介入第三方來實(shí)現(xiàn)避稅的目的，常見的有利用避稅地倒置收購、構(gòu)造“導(dǎo)管公司”或“踏腳石”公司等。
　　轉(zhuǎn)化技術(shù)。轉(zhuǎn)化技術(shù)是跨國(guó)公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律、法規(guī)限制的情況下，跨國(guó)公司通過各種轉(zhuǎn)化，如貿(mào)易類型的轉(zhuǎn)化、勞務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)化、合同內(nèi)容的轉(zhuǎn)化和雇傭形式的轉(zhuǎn)化等來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和少繳稅款的目的。
　　捆綁技術(shù)。捆綁技術(shù)的實(shí)質(zhì)，就是把兩個(gè)或兩個(gè)以上的集團(tuán)內(nèi)成員進(jìn)行綜合考慮，通過總部控制的方式捆綁在一起，使集團(tuán)整體稅負(fù)最小化。
　　隱形技術(shù)。在關(guān)聯(lián)交易中增加非關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)，或者將不合理的關(guān)聯(lián)交易隱蔽化，造成隱形關(guān)聯(lián)交易，避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，以最低的成本使轉(zhuǎn)移的大額利潤(rùn)“合法化”。
　　道高一尺，魔高一丈。研究避稅技術(shù)是為了更好地進(jìn)行反避稅。實(shí)際上在跨國(guó)交易中，避稅與反避稅一直在“斗爭(zhēng)”，局部呈現(xiàn)白熱化，但總體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅并不處于優(yōu)勢(shì)，限于人力、物力、財(cái)力、毅力、智力的諸多原因，反避稅工作也有很大的空間?？傮w感覺，社會(huì)輿論對(duì)于反避稅支持力度也不大，反避稅工作的人氣指數(shù)也需要有重大提升。
 　　　　
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