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增值稅轉(zhuǎn)型后的《增值稅暫行條例》允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)略微轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將為企業(yè)帶來(lái)不小的收益。下面談?wù)勀称髽I(yè)在工程外包作業(yè)過(guò)程中，將原機(jī)具產(chǎn)權(quán)從承包方轉(zhuǎn)換成發(fā)包方，從而使企業(yè)得益于增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)例。
甲公司為大型露天銅礦石開(kāi)采企業(yè)，為一般納稅人，年開(kāi)采銅礦石400萬(wàn)噸。乙公司為專業(yè)挖掘鏟裝公司，為營(yíng)業(yè)稅納稅主體。乙公司在挖掘作業(yè)行業(yè)，擁有專業(yè)的鏟裝駕駛員及豐富的機(jī)具管理保養(yǎng)方面的經(jīng)驗(yàn)，具備該方面人才、技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)。甲公司的生產(chǎn)作業(yè)流程為甲公司將礦山礦石爆破后，外包給乙公司破碎及鏟裝，按噸位計(jì)酬，其中挖掘機(jī)和推土機(jī)由承包方——乙公司提供?，F(xiàn)就機(jī)具提供主體不同，分析對(duì)發(fā)包方和承包方的影響。
一、承包方提供機(jī)具
根據(jù)甲公司的生產(chǎn)規(guī)模，乙公司需配備四臺(tái)某型號(hào)挖掘機(jī)，單價(jià)110萬(wàn)元/臺(tái)，資產(chǎn)價(jià)值為440萬(wàn)元。由于乙公司為營(yíng)業(yè)稅納主體，所購(gòu)置的資產(chǎn)不享受增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的政策。挖掘機(jī)鏟裝費(fèi)按2.1元/噸計(jì)費(fèi)，年生產(chǎn)規(guī)模400萬(wàn)噸，工程款總額為840萬(wàn)元。該項(xiàng)挖掘機(jī)鏟裝工程款840萬(wàn)元，乙公司所開(kāi)具的工程發(fā)票按現(xiàn)行綜合稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、所得稅等)約6.7%，乙公司年支付稅費(fèi)約56.28萬(wàn)元。由于甲公司的礦山開(kāi)采規(guī)模大，乙方的挖掘機(jī)損耗很大，一般在四年左右進(jìn)行更新，即原機(jī)具折價(jià)處理，新挖掘機(jī)進(jìn)場(chǎng)施工。
二、發(fā)包方提供機(jī)具
參照現(xiàn)購(gòu)置挖掘機(jī)方式，一次***付或分期按揭付款?，F(xiàn)選擇按揭付款方式，首付30%，余款分23個(gè)月付款，每臺(tái)挖掘機(jī)月支付按揭款3.35萬(wàn)元，每臺(tái)價(jià)款合計(jì)110萬(wàn)元。
甲公司向乙公司法人A某借入四臺(tái)挖掘機(jī)首付款計(jì)132萬(wàn)元(或延緩支付乙公司相應(yīng)工程款132萬(wàn)元)，由甲公司支付給某挖掘機(jī)代理商，實(shí)際上未動(dòng)用甲公司的流動(dòng)資金，對(duì)甲公司現(xiàn)金流未產(chǎn)生任何影響。之后由甲公司每月支付按揭款3.35萬(wàn)元/臺(tái)，四臺(tái)計(jì)13.40萬(wàn)元。挖掘機(jī)按4年計(jì)提折舊，凈殘值按1%計(jì)算，同時(shí)甲、乙雙方約定滿四年后資產(chǎn)按1.1萬(wàn)元/臺(tái)折價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙公司。
甲公司購(gòu)入四臺(tái)挖掘機(jī)固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)440萬(wàn)元，依據(jù)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》該項(xiàng)固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅金63.93萬(wàn)元予以抵扣，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值為440-63.93=376.07萬(wàn)元。甲公司提供機(jī)具后，礦石生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊依法在稅前列支，年計(jì)提折舊為376.07/4=94.02萬(wàn)元。
因機(jī)具為發(fā)包方提供，故對(duì)工程單價(jià)相應(yīng)予以調(diào)整，甲公司給乙公司年結(jié)算總額相應(yīng)減少110萬(wàn)元。以甲公司礦石年產(chǎn)量400萬(wàn)噸計(jì)算，原結(jié)算單價(jià)為2.10元/噸，年工程總價(jià)840萬(wàn)元?，F(xiàn)調(diào)整為單價(jià)1.85元/噸，年工程總價(jià)730萬(wàn)元。
由于甲公司其他生產(chǎn)條件未有變化，故與挖掘機(jī)相關(guān)的礦石成本為挖掘機(jī)折舊費(fèi)用和調(diào)價(jià)后的工程款，年折舊和工程款共824.02萬(wàn)元(94.02+730)。
對(duì)上述承包模式調(diào)整后，甲公司進(jìn)行收益分析。
1、甲公司四年內(nèi)至少降低成本63.29萬(wàn)元
由于機(jī)具由甲公司提供，甲公司適用新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金準(zhǔn)予抵扣，即四臺(tái)挖掘機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣，總額為63.93萬(wàn)元。
挖掘機(jī)使用滿四年后，折價(jià)給乙公司計(jì)4 .4萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件，“增值稅一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。則轉(zhuǎn)讓價(jià)款4 .4萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅0.64萬(wàn)元。
由此計(jì)算得出該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為63.93-0.64=63.29萬(wàn)元。
以四年為一個(gè)周期，由于甲公司付給乙公司的工程款是以固定資產(chǎn)含稅價(jià)為準(zhǔn)，同金額減少計(jì)酬單價(jià)及總價(jià)，故甲公司實(shí)際減少成本為實(shí)際抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金加固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)讓收益，即實(shí)際抵扣增值稅63.29萬(wàn)元加處置收益(假設(shè)本案例處置收益為零)。
2、乙公司四年內(nèi)至少減少稅費(fèi)29.48萬(wàn)元
發(fā)包方提供機(jī)具，相應(yīng)減少承包方計(jì)酬單價(jià)后，乙公司向甲公司結(jié)算的工程款等金額減少固定資產(chǎn)購(gòu)置款，即資產(chǎn)購(gòu)置款440萬(wàn)元部分不再開(kāi)具工程發(fā)票，按現(xiàn)行綜合稅負(fù)6.7%計(jì)算，則為乙公司減少稅費(fèi)為440*6.7%=29.48萬(wàn)元。由于只是形式上有所改變，資產(chǎn)最終歸屬于乙公司，乙公司的利益并未因此受到影響，并由此減輕了本公司的稅負(fù)，乙公司樂(lè)于接受這樣的固定資產(chǎn)投資方案。
3、甲公司有了繼續(xù)降價(jià)的空間
甲公司與乙公司為長(zhǎng)期合作單位，在不影響乙公司原既有利益的前提下，機(jī)具產(chǎn)權(quán)暫時(shí)計(jì)入甲公司名下，使用滿四年后處置過(guò)戶給乙公司，乙公司仍將擁有該機(jī)具的產(chǎn)權(quán)。對(duì)于等額固定資產(chǎn)原值所少開(kāi)具工程發(fā)票而減少的稅費(fèi)，甲公司要求再減少計(jì)酬單價(jià)，總額共20萬(wàn)元。乙公司為保證業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，且利益未受到損失，仍因此受益而減少稅費(fèi)29.48-20=9.48萬(wàn)元。
結(jié)論是機(jī)具產(chǎn)權(quán)的臨時(shí)改變，甲公司減少礦石成本共83.29萬(wàn)元(63.29+20)，乙公司保證的業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，并由此減少稅費(fèi)9.48萬(wàn)元，是一個(gè)雙贏的好辦法。小籌劃，大收益，正確理解并巧妙運(yùn)用稅收法規(guī)，將為企業(yè)帶來(lái)巨大的收益。
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