高頓網(wǎng)校友情提示,*7拉薩會計稅務實務相關內(nèi)容年終結賬注意事項及稅務提醒(三)總結如下:
  產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎,即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。也就是說,按照稅法的規(guī)定,資產(chǎn)的減值在轉化為實質性損失之前,是不允許稅前扣除的,即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發(fā)生變化,從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異。再上述存貨跌價準備是暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅額,屬于可抵扣暫時性差異,在會計處理上對符合可抵扣暫時性差異的確認條件時,應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),從而行成了會計與稅收在對存貨跌價處理產(chǎn)生差異。
  2、盤盈(虧)存貨之處理
 ?。?)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理
  企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
  (2)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理
  存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:
 ?、賹儆谟嬃渴瞻l(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。
 ?、趯儆谧匀粸暮Φ确浅T蛟斐傻拇尕洑p,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。
 ?。?)具體會計處理:
  盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,盤虧的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異。涉及增值稅的,還應進行相應處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令[1993]第134號)第十條規(guī)定非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1993]第223號)第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:㈠自然災害損失;㈡因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失;㈢其它非正常損失。”如果屬于正常盤虧不需要作進項稅額轉出。
 ?。ㄊ唬﹦e忘技術開發(fā)費用項目加計扣除的申請
  依《所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從我們目前實務面來看企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目:包括新產(chǎn)品設計費,工藝規(guī)程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制費,技術圖書數(shù)據(jù)費,未納入國家計劃的中間買驗費,研究機構人員的工資,用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊,委托其它單位和個人進行科研試制的費用,與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其它費用,在按規(guī)定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。如當年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。同時我們了解到,由于目前受金融風爆的影響,大部分企業(yè)都面對如此考驗,各地政府為了確保經(jīng)濟不能波動太大,紛紛使出各自解數(shù),其中降低稅收成本已成為為企業(yè)解困的有效方式,但國家對稅率和扣除項目都已有所得稅法明確規(guī)定,所以大部地區(qū)政府職能部門力推企業(yè)盡*5努力申請技術研發(fā)費用加計扣除項目。如果企業(yè)能申請到技術費用的立項則對公司在成本費用降低策略上將是十分重大的成就。
  但應關注最近國家稅總局發(fā)布的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)辦法對以前稅法及其法規(guī)對研究開發(fā)活動、創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)進一步作了明確。該辦法所指:
  ①研究開發(fā)活動是指指企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動;
 ?、趧?chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等)。
  這一辦法的出臺對企業(yè)公司申請技術研發(fā)立項帶來了一定的困難,但只要企業(yè)符合上述的規(guī)定還是可以償試一下,如果能夠成功申請則研發(fā)費用將會產(chǎn)生50%的加計扣除。
  同時同時依目前江蘇省蘇州市《蘇州市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除的具體操辦法》操作流程如下:
 ?。?)向科技主管部門申報
  企業(yè)進行技術開發(fā)必須先向各地的科技主管部門申報,編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算,填寫《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項目計劃設計書》(一式三份)。各地科技主管部門初審后,上報蘇州市科委審批;市區(qū)企業(yè)直接向蘇州市科委申報。符合條件的項目,蘇州市科委于每年6月、12月分兩次出具《符合新產(chǎn)品、新技術、新工藝條件的建議函》(一式三份)。
  (2)向所在地主管稅務機關提出享受技術開發(fā)費抵扣優(yōu)惠政策的申請
  企業(yè)技術開發(fā)項目立項后,應及時向所在地主管稅務機關提出享受技術開發(fā)費抵扣優(yōu)惠政策的申請,并同時附送以下數(shù)據(jù)
  1、營業(yè)執(zhí)照副本復印件;
  2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項目計劃設計書;
  3、《符合新產(chǎn)品、新技術、新工藝條件的建議函》;
  4、公司董事會決議;
  5、主管稅務機關要求的其它數(shù)據(jù)。
  各地主管稅務機關對上述資料審核無誤后,及時報蘇州市國家稅務局,由市局審核確認后,下發(fā)《蘇州市國家稅務局技術開發(fā)項目確認書》。若企業(yè)年度中間對上述有關內(nèi)容進行調整,應及時將調
     
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