高頓網(wǎng)校友情提示,*7泰州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容年金個稅計算不同于社保和商險總結(jié)如下:
  時下,一些有經(jīng)濟(jì)實力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)的規(guī)定,相繼為其職工建立了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險。近期,稅務(wù)部門在對一些企業(yè)2009年度個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報進(jìn)行復(fù)核時,發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)并未正確理解年金個稅扣繳中的相關(guān)稅收政策規(guī)定,在個稅計算中與基本養(yǎng)老保險、商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險的相關(guān)操作性規(guī)定相混淆。為此,稅務(wù)部門在對這些企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)的同時,并要求其重新進(jìn)行個稅申報。
  基本養(yǎng)老保險單位和個人按規(guī)定比例繳納的部分,個稅按規(guī)定免稅,超標(biāo)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得合并計算。
  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 》( 財稅〔2006〕10號)規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)免征個人所得稅,同時對個人按照上述規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
  企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi),應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
  比如,某電信企業(yè)職工李某2009年3月取得工資、薪金5000元(不考慮其他相關(guān)社會保險費(fèi)等),當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險繳納比例,單位繳納的比例為工資總額的20%,個人為8%。企業(yè)按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險2000元(5000元×40%),按當(dāng)?shù)卣?guī)定的20%比例計算的數(shù)額應(yīng)為1000元(5000元×20%),即企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為李某支付養(yǎng)老保險1000(2000-1000)元;按工資總額8%的比例代扣其個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險400元(5000×8%),符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例。因此,按照財稅〔2006〕10號文件的規(guī)定,李某養(yǎng)老保險個人負(fù)擔(dān)部分不超標(biāo)可按規(guī)定扣除,但對單位超過規(guī)定比例為其負(fù)擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入,合并計征個人所得稅。則李某2009年3月份應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅415元,即〔5000-400+(2000-1000)-2000〕×15%-125。
  也就是說,對基本養(yǎng)老保險的個稅計算,只要是按國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納,無論是單位繳納還是個人繳納的部分均免征個稅,但超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分則應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
  商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險直接并入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個稅。
  這里的政策規(guī)定,主要涉及的是企業(yè)為職工向商業(yè)性保險公司繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅〔2005〕94號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)規(guī)定,企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,包括為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等,應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按工資、薪金所得項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)也明確規(guī)定,對個人取得該通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入,應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
  如某單位2009年度分別為其公司高層人員向當(dāng)?shù)乇kU機(jī)構(gòu)辦理了10000元的商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險,但這10000元應(yīng)并入該人員當(dāng)月工資、薪金收入,合并計算繳納個人所得稅。
  年金個稅計算應(yīng)把握“四不”原則。
  企業(yè)年金,是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。為此,企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險與商業(yè)養(yǎng)老保險的個稅繳納規(guī)定,結(jié)合國稅函〔2009〕694號文件精神,對年金中的企業(yè)及個人繳費(fèi)部分的個稅計算著重把握以下“四不”原則。即企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分,不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分,一是不與正常工資、薪金合并,單獨視為一個月的工資、薪金。二是不扣除任何費(fèi)用,對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,在計稅時不得還原至所屬月份,應(yīng)均作為一個月的工資、薪金。
  例如,某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金,企業(yè)繳費(fèi)部分為上年度職工工資總額的4%,個人繳費(fèi)部分為4%。該公司員工趙某,2009年12月份工資、薪金收入為6000元(不考慮社會保險費(fèi)等的扣繳),企業(yè)為其代扣年金240元,企業(yè)繳費(fèi)的年金為240元,則趙某的個人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計算扣繳。
  當(dāng)月發(fā)放工資及單位和個人年金繳費(fèi)部分的個人所得稅處理為:工資、薪金應(yīng)繳納個人所得稅,(6000-2000)×15%-125=475(元)(這里不得扣除企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分240元);企業(yè)繳費(fèi)年金部分應(yīng)繳個人所得稅240×5%=12(元)。
  假如該公司采取于2009年底一次性為職工繳納年金,其他條件不變,則趙某12月份工資、薪金個人所得稅仍為475元,但企業(yè)繳年金金額則為2880元(240×12),但在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,即繳個稅307元(2880×15%-125)。需要說明的是,企業(yè)一次性繳納的年金,不屬于一次性獎金,不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕9號)的規(guī)定,將上述一次性繳納的年金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計算繳納個人所得稅。
  另外,對于企業(yè)直接向職工發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕615號)的規(guī)定,對在職職工取得的該筆所得,應(yīng)全額計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入,合并計征個人所得稅。
     
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