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《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題上，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國(guó)不好管，在國(guó)際性上它也是個(gè)難題。因此，我國(guó)也借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問(wèn)題與國(guó)內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對(duì)話：
問(wèn)：大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？
答：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì)餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒(méi)有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
問(wèn)：那究竟應(yīng)該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢？
答： 其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見(jiàn)餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。
一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握。
混合支出是指：由于營(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。
此外，某些特定類型的混合性支出（如個(gè)人愛(ài)好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。
二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。
正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。
必要的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。
數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素
問(wèn)：對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除臨界點(diǎn)的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？
答：對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對(duì)納稅調(diào)整臨界點(diǎn)的問(wèn)題，舉例說(shuō)明如下：
假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可*5程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
一般情況下，企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是可以測(cè)算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)*6不超過(guò)10,000×5‰=50萬(wàn)元；同時(shí)考慮60%“打折”的問(wèn)題，也就是說(shuō)如果財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元 / 60% =83萬(wàn)元的話，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整會(huì)最小。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，大于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即60萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰只有50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加100-50=50萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元而付出了112.50萬(wàn)元的代價(jià)。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，小于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即24萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t而付出了44萬(wàn)元的代價(jià)。
當(dāng)然，企業(yè)不能因?yàn)檫@個(gè)臨界點(diǎn)而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是a1選擇。
問(wèn)：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財(cái)務(wù)人員關(guān)注的？
答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。
我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
最后我對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：
◆ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。
◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。
◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對(duì)獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。
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