高頓網(wǎng)校友情提示，*7山南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的內(nèi)外資企業(yè)差異說(shuō)明總結(jié)如下：
　　內(nèi)外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)分別按不同的規(guī)定處理，下面，筆者分別做出介紹。
　　內(nèi)資企業(yè)
　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可按收入分段計(jì)算，也可用簡(jiǎn)便方法計(jì)算，簡(jiǎn)便計(jì)算的公式為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)＝銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額×所屬當(dāng)級(jí)扣除比例＋當(dāng)級(jí)速算扣除數(shù)。
　　例如，某有限公司1～12月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)貨收入1600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)取得收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬(wàn)元，出租出借包裝物收入5萬(wàn)元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬(wàn)元（出廠(chǎng)價(jià)），12月發(fā)生退貨50萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生折讓2萬(wàn)元，計(jì)算該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。
　　方法一：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1500×5‰＋（1691－1500）×3‰＝8.073萬(wàn)元
　　方法二：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1691×3‰＋速算扣除數(shù)3＝8.073萬(wàn)元
　　外資企業(yè)
　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。
　　按銷(xiāo)貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)。按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：旅游業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢(xún)業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。
　　如果外商投資企業(yè)既有銷(xiāo)售收入也有營(yíng)業(yè)收入，且企業(yè)能在會(huì)計(jì)上準(zhǔn)確分別核算上述收入，則可以分別計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額，然后按兩種限額之和與實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)比較，超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會(huì)計(jì)上分別核算上述收入，應(yīng)以主要收入為準(zhǔn)計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額。
　　例如，某外資有限公司1～12月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)貨收入1600萬(wàn)元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬(wàn)元（出廠(chǎng)價(jià)），12月發(fā)生退貨50萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生折讓2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)取得收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬(wàn)元，出租出借包裝物收入5萬(wàn)元，計(jì)算該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
　　方法一：全年銷(xiāo)貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1500×5‰＋（1556－1500）3‰＝7.668萬(wàn)元
　　全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝135×10‰＝1.35萬(wàn)元
　　兩項(xiàng)合計(jì)：7.668＋1.35＝9.018萬(wàn)元
　　方法二：全年銷(xiāo)貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1556×3‰＋速算扣除數(shù)3＝7.668萬(wàn)元
　　全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬(wàn)元
　　扣除標(biāo)準(zhǔn)＝135×10‰＝1.35萬(wàn)元
　　兩項(xiàng)合計(jì)：7.668＋1.35＝9.018萬(wàn)元
 　　　　
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