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的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。
所得稅費(fèi)用分析
本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單；如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，但需要明確以下事項(xiàng)：
1。注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會(huì)計(jì)處理是否存在差異。如果調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅法處理是一致的，那么該事項(xiàng)涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果該調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)和稅法處理不一致，并且會(huì)計(jì)和稅法形成了暫時(shí)性差異的，一般用遞延所得稅。
2。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項(xiàng)，不管是暫時(shí)性差異還是不存在差異，對(duì)報(bào)告年度的所得稅調(diào)整都是通過(guò)遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項(xiàng)，那么對(duì)報(bào)告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會(huì)計(jì)和稅法處理一致、會(huì)計(jì)和稅法處理存在暫時(shí)性差異。
會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。
會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及所得稅費(fèi)用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個(gè)分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目，無(wú)論是否為暫時(shí)性差異。
【案例1】
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差錯(cuò)處理
1。甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報(bào)表如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
(1)假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，甲公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項(xiàng)。
解析：
(1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，新稅法也取消了原稅法應(yīng)收賬款余額0.5%的壞賬準(zhǔn)備金的稅前扣除。
2月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。
賬務(wù)處理：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)(1000×5%)
貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(wàn)(50×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33.75萬(wàn)
盈余公積 3.75萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5萬(wàn)
(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，對(duì)于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理同(1)。
【案例2】
固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理
某企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。
解析：
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