高頓網(wǎng)校友情提示，*7安慶會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)跨年度需關(guān)注八大財(cái)稅業(yè)務(wù)處理(四)總結(jié)如下：
　　令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定　職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，稅前允許扣除的*6限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會(huì)計(jì)上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時(shí)滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。（1）工資、薪金已實(shí)際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對(duì)工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。
　?。ㄈ┞毠じ＠M(fèi)計(jì)稅基數(shù)確定　稅法上職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)中職工福利費(fèi)的發(fā)生額大多數(shù)情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，年初職工福利費(fèi)有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)是“計(jì)算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時(shí)要求已作會(huì)計(jì)處理的情況下扣除，包括預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用部分，可以暫不實(shí)際使用，但職工福利費(fèi)必須在規(guī)定的開支范圍內(nèi)使用。
　　在確定職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)時(shí)，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計(jì)計(jì)提的工資總額14%減去實(shí)際使用的福利費(fèi)累計(jì)數(shù)；第二步，確定會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)余額即賬上的余額；第三步，確定福利費(fèi)當(dāng)年發(fā)生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因?yàn)槠髽I(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；最后確定職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)。對(duì)于超過計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　筆者認(rèn)為在年初有余額的情況下，應(yīng)分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規(guī)定的計(jì)提數(shù)。此時(shí)應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對(duì)于超過計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規(guī)定的計(jì)提數(shù)外，還有已做納稅調(diào)增的部分。此時(shí)也應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對(duì)于超過計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)原已做納稅調(diào)增的部分使用時(shí)，不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項(xiàng)處理。在實(shí)務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費(fèi)給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費(fèi)、汽油費(fèi)、人工費(fèi)用等都應(yīng)屬于非貨幣性福利。
　　三、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
　　職工福利費(fèi)在稅務(wù)上要求實(shí)際發(fā)生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，職工福利費(fèi)發(fā)生當(dāng)期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進(jìn)行處理，只做納稅調(diào)整，不做會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為在實(shí)踐中要需特別注意兩點(diǎn)：
　　（一）會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的工資薪金范圍不同　會(huì)計(jì)上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；稅務(wù)上只包括訂立勞動(dòng)合同的人員。
 　　　　
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