高頓網校友情提示，*7大同會計稅務實務相關內容個人獨資合伙企業(yè)所得稅匯算清繳應注意的政策總結如下：
　　匯算清繳是企業(yè)所得稅的關鍵，那么個人獨資和合伙企業(yè)所得稅如何匯算清繳呢，筆者根據《中華人民共和國個人所得稅法（2007修正）》及《實施條例》、《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）、《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91）、《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）、《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）、《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）等有關規(guī)定，將應注意的主要政策歸納如下，供參考：
　　一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產、經營所得，比照個體工商戶繳納個人所得稅，對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)收入，作為利息、股息、紅利所得稅目單獨納稅。
　　二、個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人（以下易簡稱投資者）。合伙人是法人和其他組織的依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)對合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：
　　1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。
　　2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。
　　3、協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
　　4、無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
　　三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產、經營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得（包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的利潤），比照 “個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅，其收入總額比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定確定，但相關費用扣除按以下標準執(zhí)行：
　　1、對投資者本人扣除的費用為每人每年24000元（2000元/月），但支付給投資者的工資不得扣除。
　　2、撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。
　　3、每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　4、每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的下列費用不得在稅前扣除：
　　1、支付給投資者的工資。
　　2、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。其發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除，其中企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
　　3、企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
　　五、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅所得額的，主管稅務機關有權進行合理調整。
　　六、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納應納稅款，其依法準予知除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。具體應納稅額按以下方法確定：
　　應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經營所得
　　應納稅額＝應納稅所得額×稅率-速算扣除數
　　本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經營所得／∑各個企業(yè)的經營所得
　　本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額
　　七、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。但投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。
　　八、投資者來源于中國境外的生產經營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
　　九、投資者應向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產經營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅。
　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
　　1、投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳；
　　2、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經常居住地與其興辦企業(yè)的經營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。
　　十、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的匯算期為3個月，企業(yè)應當在年度終了后的3個月內匯算清繳完畢。
　　十一、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報時，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。
　　十二、實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
 　　　　
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