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第三種觀點(diǎn)
一、處理方式：
出租時(shí)，船身整體視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；收回時(shí)，船身整體視同售后回購(gòu)，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，或作為銷售折讓，允許沖減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅。
租賃收入作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、處理依據(jù)（理由）：
這種觀點(diǎn)，貨物出租時(shí)先按照視同銷售計(jì)算增值稅，處理依據(jù)同觀點(diǎn)一；租賃到期將出租物收回時(shí)，再視同售后回購(gòu)，或者按照銷售折讓沖減銷售收入，沖減銷項(xiàng)稅，理由就是維持增值稅征扣一致原則，平衡稅負(fù)，消除重復(fù)征稅。
三、簡(jiǎn)要分析
1、出租按照規(guī)定視同銷售計(jì)征增值稅，符合《增值稅暫行條例》及細(xì)則的規(guī)定；出租物收回視同售后回購(gòu)，確是“別出心裁”，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和增值稅政策上均未有明確的依據(jù)支持。
在會(huì)計(jì)處理上，出租物出租不符合收入確認(rèn)條件，無(wú)須作銷售處理，只須由“出租前實(shí)際資產(chǎn)分類狀態(tài)”轉(zhuǎn)為出租狀態(tài)；收回時(shí)，只是取回原本就具有所有權(quán)的自家的東西，也無(wú)須作購(gòu)進(jìn)處理，只須由出租狀態(tài)再轉(zhuǎn)回“出租前實(shí)際資產(chǎn)分類狀態(tài)”，如實(shí)反映資產(chǎn)狀況而已。
在增值稅的管理中，增值稅專用發(fā)票（或其他法定扣稅憑證）被作為抵扣稅款的惟一憑證，這是在立“法”過(guò)程中就決定的事項(xiàng)，是適應(yīng)增值稅以票扣稅的特殊稅制結(jié)構(gòu)的特殊措施。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要憑“票”才能抵扣，“票”重于一切，沒(méi)有取得合法抵扣憑證的貨物，即使是直接用于生產(chǎn)、銷售都不能抵扣，更不用說(shuō)出租后又收回的貨物了。
在增值稅的抵扣政策中，僅規(guī)定應(yīng)稅貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有規(guī)定貨物再轉(zhuǎn)回增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)可以再重新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，除非能夠取得合法的扣稅憑證。這是稅制設(shè)計(jì)時(shí)就決定的，事先明確并周知“天下”的，執(zhí)法中只能堅(jiān)決執(zhí)行而不能變通。
2、這種“視同售后回購(gòu)”的處理方式，不具有普遍適用性。出租相對(duì)方大多數(shù)情況下為非增值稅納稅人，也就是說(shuō)作為回購(gòu)不能保證能夠取得增值稅專用發(fā)票，作為折讓也不能保證能夠取得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票所需的相關(guān)證明手續(xù)。
這種處理方式僅是出于平衡稅負(fù)考慮的理論設(shè)想，不具有實(shí)務(wù)中的可操作性。
第四種觀點(diǎn)
一、處理方式：
船身出租視同銷售，收回再銷售時(shí)按照處理固定資產(chǎn)依4%征收率減半計(jì)征增值稅；出租收入作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
二、處理依據(jù)（理由）：
1、此種觀點(diǎn)，出租環(huán)節(jié)視同銷售計(jì)征增值稅。理由同觀點(diǎn)一中相關(guān)理由。
2、收回出租貨物再銷售時(shí)按照處理固定資產(chǎn)處理，按照簡(jiǎn)易征收率4%減半征收。
理由如下：
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅[2009]9號(hào)
“（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
……”
三、簡(jiǎn)要分析：
1、在此種處理方式下，為了迎合稅法規(guī)定，收回出租貨物后要先轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)并至少計(jì)提一個(gè)月的折舊再處理，才能滿足“銷售自己使用過(guò)的物品”的要件。會(huì)計(jì)處理被稅法規(guī)定牽著鼻子走，為迎合稅法而生搬硬造與實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符的會(huì)計(jì)處理，失去會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，不具可操作性。假如目標(biāo)貨物達(dá)不到企業(yè)正常執(zhí)行的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)呢？
2、再銷售時(shí)按照處理固定資產(chǎn)處理，可能會(huì)得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，處理固定資產(chǎn)也不必然適用4%征收率。案例中情況發(fā)生在2008年可以適用，但假如是2009年以后呢，那就要根據(jù)不同情況適用不同稅率（征收率）了。由此看來(lái)，此法也不具有普遍適用性。
3、出租時(shí)資產(chǎn)分類是存貨，收回時(shí)仍應(yīng)是存貨，稅法不能改變會(huì)計(jì)處理，為迎合稅法處理而任意改變會(huì)計(jì)處理，也是會(huì)計(jì)法所不允許的。
4、會(huì)計(jì)上是作為存貨還是固定資產(chǎn)核算，區(qū)別在于其持有目的，取決于管理當(dāng)局的主觀意志，都是有一定之規(guī)的。無(wú)論從存貨轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，還是從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)存貨，不符合條件是不能隨意轉(zhuǎn)換的，其條件也絕不是由流轉(zhuǎn)稅法決定的。這種為迎合稅務(wù)規(guī)定而漠視會(huì)計(jì)規(guī)則，隨意來(lái)回轉(zhuǎn)換的做法，是不足取的，也是會(huì)計(jì)之大忌。
第五種觀點(diǎn)
一、處理方式：
出租不作增值稅視同銷售，視為兼營(yíng)行為，出租收入繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)應(yīng)增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
半成品船身收回再進(jìn)行加工，實(shí)際完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再按照規(guī)定計(jì)征增值稅。
二、處理依據(jù)（理由）：
1、《增值稅暫行條例》“第四條，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”中的“用于”應(yīng)理解為是一種最終行為或全部行為，也就是說(shuō)將原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物由于改變了用途，“最終用于”或“全部用于”了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，使得原來(lái)的增值稅應(yīng)稅貨物永遠(yuǎn)的脫離了增值稅鏈條，而導(dǎo)致已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的貨物在最終環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值銷項(xiàng)稅金。因此，為了增值稅鏈條的完整，為了增值稅稅負(fù)公平，增值稅稅法規(guī)定，將這種最終用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目脫離增值稅鏈條而不再轉(zhuǎn)回的行為視同銷售，依率計(jì)征增值稅。
案例中半成品船身用于短期出租，非是廠家帆船產(chǎn)品的最初生產(chǎn)目的，是一種非最終目的短期行為，經(jīng)過(guò)一段短時(shí)間租賃后仍回歸增值稅鏈條之上，不符合細(xì)則“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”條款的目的解釋，不應(yīng)視為脫離增值稅鏈條而視同銷售。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
A公司的出租業(yè)務(wù)只是出租了帆船短期的使用權(quán)（帆船的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化），是將帆船的部分價(jià)值用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而這部分價(jià)值的流轉(zhuǎn)稅征收情況能夠在營(yíng)業(yè)稅上得以清楚的體現(xiàn)，即：租金收入征收營(yíng)業(yè)稅。本案例中帆船雖然在制造過(guò)程中取得了在產(chǎn)品租賃收入，但它從原料購(gòu)入到產(chǎn)品制造、出售是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)行為，出租環(huán)節(jié)并沒(méi)有完全脫離增值稅鏈條，也沒(méi)有最終用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這應(yīng)看作該企業(yè)在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事的增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的一項(xiàng)兼營(yíng)行為。
租賃業(yè)務(wù)是營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
因此，A公司應(yīng)就帆船船身對(duì)外租賃業(yè)務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅，并在取得租賃收入的當(dāng)月計(jì)算兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、簡(jiǎn)要分析：
1、不符合兼營(yíng)行為通常理解
《增值稅暫行條例》中所說(shuō)的兼營(yíng)項(xiàng)目，一般認(rèn)為是指企業(yè)設(shè)立時(shí)章程明確的、營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍載明的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之一，對(duì)于那種臨時(shí)起意的、帶有投機(jī)行為的短期出租應(yīng)該是排斥在外的。也就是說(shuō)銷售的具體貨物和提供的具體的非增值稅應(yīng)稅行為，這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都應(yīng)是企業(yè)明示的、日常經(jīng)營(yíng)著的業(yè)務(wù)，應(yīng)一如既往地從事，一般不應(yīng)存在短期行為。案例中船身出租顯然不是該企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍中包含的慣常從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
進(jìn)一步說(shuō)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和兼營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)從一開(kāi)始就應(yīng)是涇渭分明的，不應(yīng)存在劃分不清的問(wèn)題。從事兼營(yíng)不是空穴來(lái)風(fēng)，也不應(yīng)該搖擺不定，而是慣常如一，從一而終的
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