高頓網(wǎng)校友情提示，*7賀州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)存貨出租的流轉(zhuǎn)稅處理問題分析(三)總結(jié)如下：
　　行為。
　　2、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅無法合理的計(jì)算
　　出租帆船船身取得出租收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，與企業(yè)該月取得的主營收入承擔(dān)的總的進(jìn)項(xiàng)稅，不存在共同耗用原材料無法劃分的問題（只與該批20余艘出租帆船存在共同耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分問題），顯然不符合細(xì)則二十六條計(jì)算公式所要求的適用條件（相關(guān)性），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出公式所取分子、分母無相關(guān)性聯(lián)系，計(jì)算轉(zhuǎn)出的結(jié)果是不正確的，也是不合理的。
　　第六種觀點(diǎn)
　　一、處理方式：
　　出租環(huán)節(jié)不作增值稅視同銷售。出租收入繳納營業(yè)稅，對應(yīng)增值稅亦不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，正式銷售時(shí)按照銷售額計(jì)征增值稅。
　　二、處理依據(jù)（理由）：
　　“出租環(huán)節(jié)不作增值稅視同銷售”，理由同觀點(diǎn)五之理由。
　　“出租收入繳納營業(yè)稅”，理由同其他觀點(diǎn)中的理由。
　　“對應(yīng)增值稅亦不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，根據(jù)“觀點(diǎn)五”相關(guān)部分的分析，出租收入對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不符合細(xì)則二十六條計(jì)算公式暗含的相關(guān)性適用條件，無法合理的準(zhǔn)確的計(jì)算轉(zhuǎn)出數(shù)額，故不作轉(zhuǎn)出。
　　三、簡要分析：
　　出租收入繳納營業(yè)稅，是《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的，在現(xiàn)行營業(yè)稅條例架構(gòu)下，誰也無權(quán)作變通處理。存貨臨時(shí)性出租，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只讓渡有限使用權(quán)，不視為脫離增值稅鏈條，不視同銷售，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，只將出租收入按照營業(yè)稅條例繳納營業(yè)稅，出租期滿收回再出售時(shí)繳納增值稅，不視為破壞了增值稅鏈條完整性。
　　該觀點(diǎn)看似合理，但卻不合法。對《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款視而不見，主管國稅機(jī)關(guān)無論是管理還是稽查都不會(huì)袖手旁觀的。
　　第七種觀點(diǎn)
　　一、處理方式：
　　出租環(huán)節(jié)僅就出租收入繳納增值稅，船身部分不視同銷售。正式實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再按照公允價(jià)值計(jì)征增值稅。
　　二、處理依據(jù)（理由）：
　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面來說，生產(chǎn)貨物的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間一定，則貨物的總價(jià)值也是一定的，無論其價(jià)值表現(xiàn)形式如何變化。
　　稅款征收采用的是法定原則，根據(jù)價(jià)值的不同表現(xiàn)形式可能會(huì)涉及不同的稅種，盡管稅制在設(shè)計(jì)時(shí)會(huì)盡量避免這種情況的出現(xiàn)，但現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活是日新月異的，成文法存在滯后性是公認(rèn)的難以解決的世界難題。
　　其實(shí)，對于案例中完工的帆船產(chǎn)品來說，其價(jià)值是一個(gè)定量，只是在出租收入、銷售收入、其他收入（價(jià)外費(fèi)用）等幾個(gè)內(nèi)在項(xiàng)目范圍內(nèi)此消彼長罷了。出租收入視同貨物部分價(jià)值的轉(zhuǎn)化對價(jià)繳納增值稅，正式銷售時(shí)再按照公允價(jià)值計(jì)征增值稅，對帆船總價(jià)值的流轉(zhuǎn)稅處理是能夠在增值稅上得到完整體現(xiàn)的。
　　三、簡要分析：
　　1、理論基礎(chǔ)
　　這是一個(gè)大膽的設(shè)想，突破了現(xiàn)行增值稅體制的框架。其理論基礎(chǔ)就是，出租收入也是貨物部分價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，出租對象屬于應(yīng)征增值稅的貨物，無論那種轉(zhuǎn)化形式均應(yīng)視為增值稅征稅范圍而計(jì)征增值稅。
　　盡管《增值稅暫行條例》及細(xì)則沒有這樣的明確規(guī)定，但這種做法在增值稅上已有類似的體現(xiàn)。比如，包裝物出租收入是作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的；再比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514 號），轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃也是征收增值稅的。但，這畢竟是特例，不具有普遍適用性。
　　2、法律依據(jù)
　?。?）存貨出租收入普遍征收增值稅，在現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中找不到相應(yīng)政策支持。
　?。?）存貨出租收入普遍征收增值稅，與現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定沖突。實(shí)務(wù)中，會(huì)遭到地稅征收機(jī)關(guān)的強(qiáng)烈反對，存在與地稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的難點(diǎn)問題，難以付諸行動(dòng)。
　　以上，我們從合法性與合理性兩個(gè)方面，對企業(yè)存貨出租存在的現(xiàn)實(shí)的或可能的7種處理方式進(jìn)行了考量。無論那種處理方式，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅框架下或多或少都存在無法消弭的弊端。企業(yè)存貨（可擴(kuò)大到整個(gè)動(dòng)產(chǎn)。下同，但不含包裝物）出租行為的流轉(zhuǎn)稅處理問題，存在先天不足性和現(xiàn)實(shí)復(fù)雜性，不能一概而論。其根本的原因在于增值稅與營業(yè)稅界限劃分不清，存在交集造成的，是增值稅和營業(yè)稅夾縫中的死結(jié)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下無法從根本上得到妥善解決。
　　一個(gè)看似簡單的關(guān)于存貨出租的小問題，實(shí)務(wù)中竟可能延伸出多種處理方式，而不能做到“一統(tǒng)天下”，可見現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制，的確存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?，而這與稅法的剛性原則是格格不入的，也從一個(gè)側(cè)面反映出流轉(zhuǎn)稅改革勢在必行。
　　我們相信，存貨出租問題一定會(huì)成為增值稅擴(kuò)圍暨立法必須解決的問題之一。除舊布新，完善稅制，制定一部切實(shí)可行的增值稅“法”，是即將開始的稅改目標(biāo)之一，也是廣大財(cái)稅工作者和納稅人的企盼。山東—無極小刀
 　　　　
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