阿克蘇實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損若干問題的處理(二)

　　009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除；也可以自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷。

　　7、企業(yè)計(jì)算清算所得時(shí)能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等?？梢姡髽I(yè)進(jìn)行清算計(jì)算清算所得時(shí)，可按規(guī)定彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

　　8、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利能否用來彌補(bǔ)虧損？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知>（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第九條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[2008]101號(hào)文和國稅函[2008]1081號(hào)文制定的納稅申報(bào)表及其填報(bào)說明也表明，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利應(yīng)計(jì)入納稅調(diào)整增加額，作為納稅調(diào)整后所得的一個(gè)組成部分，可以用來彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

　　9、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）明確，企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”，填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入（國稅發(fā)[2009]31號(hào)出臺(tái)后應(yīng)為未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，筆者注）按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額（國稅發(fā)[2009]31號(hào)出臺(tái)后應(yīng)為預(yù)計(jì)毛利額，筆者注）計(jì)入本行。由此可見，企業(yè)按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，允許彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　10、減、免征所得額項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧能否互抵？

　　國稅發(fā)[2008]101號(hào)文和國稅函[2008]1081號(hào)文制定的納稅申報(bào)表及其填報(bào)說明表明，免稅收入、減計(jì)收入以及減、免稅項(xiàng)目所得均應(yīng)計(jì)入納稅調(diào)整減少額，不包含在納稅調(diào)整后所得中，也就不會(huì)成為彌補(bǔ)虧損的所得來源。國稅函[2010]148號(hào)文進(jìn)一步明確，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。因此，在主表第19行、附表三第17行和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“四、減免所得額合計(jì)”中，對當(dāng)期有所得的減征、免征所得額項(xiàng)目，應(yīng)用正數(shù)填報(bào)；對當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，應(yīng)用負(fù)數(shù)填報(bào)。

　　11、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損如何處理？

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。國稅函[2010]148號(hào)文明確，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。

　　12、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除形成的虧損能否用以后年度所得彌補(bǔ)？

　　國稅函[2009]98號(hào)文明確，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。從企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表看，加計(jì)扣除是納稅調(diào)整減少額的內(nèi)容，如果企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整后所得小于零，加計(jì)扣除會(huì)導(dǎo)致企業(yè)年度虧損，以后年度應(yīng)允許按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　13、差增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

 　　　　

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