高頓網(wǎng)校友情提示,*7清遠(yuǎn)實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容各種折扣、折讓和銷售退回的財稅處理及例解(四)總結(jié)如下:
  ,暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無關(guān)的其他支出,顯然不能夠在所得稅前扣除。
  明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?!斗床徽?dāng)競爭法》第八條規(guī)定:經(jīng)營者銷售或者購買商品,可以以明示方式給對方折扣,可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的,必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬?!秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕472號)規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1993〕第154號)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
 ?。ㄎ澹╀N售傭金和手續(xù)費的會計、稅務(wù)處理技巧
  1、銷售傭金的的界定
 ?、黉N售傭金的定義
  銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬,中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人,但不包括本企業(yè)的職工。
 ?、趥蚪鹋c回扣的區(qū)別
  傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬,如保險營銷員推銷保險所取得的手續(xù)費或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報酬,因為中間人為促成交易付出了勞務(wù),傭金可以是一方支付,也可以是雙方支付,接受傭金的只能是中間人,而不是交易雙方,也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人,這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位,也可以是個人。
 ?、蹏鈧蚪?/div>
  傭金是價格的組成部分,也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.
  明傭是指根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計算而得.在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。
  暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同
  2、銷售傭金和手續(xù)費的會計處理
  符合規(guī)定條件的銷售傭金和手續(xù)費應(yīng)計入銷售費用(或營業(yè)費用)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第五十三條規(guī)定:納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計入銷售費用:
 ?。?)有合法真實憑證;
 ?。?)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);
 ?、俟べY薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,除另有規(guī)定外,工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法??梢钥闯觯瑴?zhǔn)予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業(yè)雇員,支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出,用計稅工資扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金,應(yīng)按工資所得繳納個人所得稅的。
 ?、趥蚪鸬囊?guī)定只是對外部的有資格進(jìn)行中介服務(wù)的公司以及個人才適用傭金,需要提供合法依據(jù),就是要中介公司的發(fā)票或者個人部分則稅務(wù)^*發(fā)票繳納了稅金的才可以作為傭金入帳抵扣。
 ?。á燮髽I(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金,屬于非獨立個人勞務(wù)活動得到的報酬,屬個人的工資薪金所得,企業(yè)支付給個人(非本企業(yè)雇員)的傭金,屬個人的勞務(wù)報酬所得,企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)指定支付傭金的財務(wù)會計部門或其他有關(guān)部門,具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時,應(yīng)納稅款由取得傭金的個人繳納,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。
 ?。?)支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。
  3、銷售傭金和手續(xù)費的會計、稅務(wù)處理技巧
  財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出的稅務(wù)處理進(jìn)行了以下規(guī)定:
 ?。?)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。
 ?、俦kU企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
  ②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
 ?。?)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
 ?。?)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。
 ?。?)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
 ?。?)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實入賬。
 ?。?)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實憑證。
 ?。╀N售返利的稅務(wù)處理
  1、銷售返利的概念
  銷售返利是廠家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售,根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多,如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品,提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念,會計準(zhǔn)則對其無明確規(guī)定,按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用。
  2、稅務(wù)處理
  銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”,但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓,只是因為該減讓需根據(jù)供貨方年度(或一段時間)銷售情況到年終(或結(jié)算期)才能決定存在與否和存在多少。在日常實務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形:一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方,銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)(或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票)作銷售費用或沖減銷售收入的處理,這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以,這種處理方法對銷售方很不利;二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后,由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票,這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅,而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。
  3、銷售返利發(fā)票的正確開具
  按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類,一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,應(yīng)開具增值
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。
 
關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
174