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稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進項稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。
在實踐當中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務費”，這種做法存在以下四大稅務風險。
風險一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅
“銷售返利”實質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國家稅務總局國文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票．不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔。
風險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務機關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務業(yè)發(fā)票時，將按“服務業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。
風險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。
風險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務費”發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關(guān)申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。
（七）銷售退回的會計、稅務處理例題分析
企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
1、非資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。
[例題分析1]
甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買方于當年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會計處理如下：
(1)銷售商品時
借：應收賬款 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)）17000
借：主營業(yè)務成本60000
貸：庫存商品60000
(2)收回貨款時
借：銀行存款116000
財務費用1000
貸：應收賬款117000
(3)銷售退回時
借：主營業(yè)務收入100000
應交稅費——直交增值稅(銷項稅額)17000
貸：銀行存款116000
財務費用1000
借：庫存商品60000
貸：主營業(yè)務成本60000
2、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交的所得稅。
[例題分析2]
甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費為4％。財務報告批準報出日為第二年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：
(1) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入）2000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000
貸：應收賬款2340000
(2) 借：壞賬準備117000
貸：以前年度損益調(diào)整 117000
(3) 借：庫存商品1500000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本）1500000
(4) 借：應交稅費——應交城建稅23800
——教育費附加13600
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)稅金及附加）37400
(5) 借：應交稅費——應交所得稅86400
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）86400
(6) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤249200
貸：以前年度損益調(diào)整249200
3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為本年度的納稅調(diào)整事項。
[例題分析3]]
承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會計處理(1)～(4)同上。
企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告年度所得稅費用和應交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。
借：利潤分配——未分配利潤345600
貸：以前年度損益調(diào)整345600
企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應相應調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。
(5) 借：遞延所得稅資產(chǎn)86400
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 86400
(6) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤249
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