肇慶實務(wù)稅務(wù)技巧：各種折扣、折讓和銷售退回的財稅處理及例解(二)

　　該企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了！

　　[案例]

　　某水道配件生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的，折扣獎勵3%，對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。[分析]

　?。?）折扣集中另開發(fā)票

　　由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷售規(guī)模達到50萬元以上時才一次性折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，則一次性折扣獎勵1.5萬元，需要交納的稅金如下：

　　增值稅=15000×17%=2550

　　城建稅、教育費附加=2550×11%=280.5

　　企業(yè)所得稅=（15000-280.5）×25%=3679.88

　　合計=2550+280.5+3679.88=6510.38

　　（2）將折扣分?jǐn)偟矫颗N售額中

　　如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。

　　（3）將折扣作為預(yù)收款處理

　　假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。

　　將折扣作為預(yù)收款處理的會計處理

　　①平時銷售給經(jīng)銷商時

　　假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3%的折扣為0.3萬元，開具發(fā)票時，按10萬元開票，同時開具折扣0.3萬元，實際收款11.7萬元（含稅價），將9.7萬元作為銷售收入入帳，銷項稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反應(yīng)。

　　借：銀行存款          117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入         97000

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項）16490

　　預(yù)收帳款           3510

　　②對經(jīng)銷商折扣獎勵時

　　假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預(yù)收款17550（50×3%×117%）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

　　借：預(yù)收帳款17550

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項）2550

　　③將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入

　　假設(shè)經(jīng)銷商難于打開市場銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模，而不再經(jīng)銷時，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預(yù)收帳款10530（300萬×3%×117%）轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入處理。

　　借：預(yù)收帳款10530

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項）1530

　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理及例題分析

　　1、現(xiàn)金折扣的概念

　　現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。

　　2、現(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理技巧

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　但需要注意的是：（1）在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計上對此通常有兩種處理方法：一是總價法，二是凈價法?？們r法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定實務(wù)中必須采用總價法，而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整。凈價法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務(wù)費用。（2）對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)[2006]156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。

　　3、現(xiàn)金折扣會計、稅務(wù)處理例題分析

　　[例題分析]

　　甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。

　　①銷售實現(xiàn)時，會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款                 

 　　　　

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