高頓網(wǎng)校友情提示，*7汕尾實務稅務技巧相關內(nèi)容各種折扣、折讓和銷售退回的財稅處理及例解(一)總結如下：
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的財稅處理技巧及例解
　　1、商業(yè)折扣的概念
　　商業(yè)折扣（也稱折扣銷售）是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠?；蛘呤侵钙髽I(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。如購買500件，銷售價格折扣為10%，購買1000件，銷售價格折扣為20%等。
　　2、商業(yè)折扣會計處理的有關規(guī)定
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　在存在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）。
　　3、商業(yè)折扣稅務處理的有關規(guī)定
　　國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況?！秶叶悇站株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕第154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　　商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅，同時計入應納稅所得額。例如，某時裝公司為了促銷，決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元/套的襯衫兩件。百貨公司向時裝公司購買10套西服時，時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實物折扣，應按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。
　　4、商業(yè)折扣會計、稅務處理的例題分析
　　[例題分析1]
　　南京斯佑福床上用品有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元。
　　在銷售時有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應作如下會計分錄：
　　借：應收賬款                           110300
　　貸：主營業(yè)務收入                       90000
　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）    15300
　　銀行存款                            5000
　　收到貨款時：
　　借：銀行存款             110300
　　貸：應收賬款            110300
　　[例題分析2]
　　杭州新豐經(jīng)貿(mào)有限責任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1%；購5噸，折扣3%，正常銷售價格為5000元/噸?，F(xiàn)有河南三彩陶瓷有限公司攜銀行轉帳支票前來購柴油5噸。（柴油的增值稅率為17%）
　?。?）計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。
　　銷售額為5×5000×97%＝24250元
　　折扣額為5×5000×3%＝750元
　　銷項稅額為24250×17%＝4122.50元
　　價稅合計為24250+4122.50＝28372.50元
　　（2）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“%”表示。
　　(3)會計分錄：
　　借：銀行存款             28372.50
　　貸：主營業(yè)務收入        24250.00
　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)        4122.50
　　5、公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧
　　許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應給予該代理商享受的銷售折扣率的，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結算應給代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財務部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當然，在稅務部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。
　　為了解決以上問題
 　　　　
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