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?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的財(cái)稅處理技巧及例解
1、商業(yè)折扣的概念
商業(yè)折扣（也稱折扣銷售）是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。或者是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。如購(gòu)買500件，銷售價(jià)格折扣為10%，購(gòu)買1000件，銷售價(jià)格折扣為20%等。
2、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
在存在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn)，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。
3、商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
對(duì)于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1993〕第154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“視同銷售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如，某時(shí)裝公司為了促銷，決定購(gòu)貨者每購(gòu)一套上述西服即贈(zèng)送出廠銷售價(jià)為90元/套的襯衫兩件。百貨公司向時(shí)裝公司購(gòu)買10套西服時(shí)，時(shí)裝公司需同時(shí)向百貨公司贈(zèng)送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實(shí)物折扣，應(yīng)按照正常出廠價(jià)計(jì)算1800元銷售額作視同銷售計(jì)繳增值稅的處理。
4、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的例題分析
[例題分析1]
南京斯佑福床上用品有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。
在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 110300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300
銀行存款 5000
收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 110300
貸：應(yīng)收賬款 110300
[例題分析2]
杭州新豐經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為5000元/噸。現(xiàn)有河南三彩陶瓷有限公司攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。（柴油的增值稅率為17%）
（1）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。
銷售額為5×5000×97%＝24250元
折扣額為5×5000×3%＝750元
銷項(xiàng)稅額為24250×17%＝4122.50元
價(jià)稅合計(jì)為24250+4122.50＝28372.50元
?。?）填開(kāi)增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“%”表示。
(3)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 28372.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24250.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4122.50
5、公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧
許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來(lái)確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)又感覺(jué)不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門(mén)來(lái)稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。
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