昌吉回族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除應(yīng)注意的36個(gè)問(wèn)題(一)

　　企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除應(yīng)注意的36個(gè)問(wèn)題

　　1、我公司２００８年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)，利潤(rùn)大約５萬(wàn)左右，如果研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的話(huà)就沒(méi)有利潤(rùn)產(chǎn)生了，請(qǐng)問(wèn)有必要申請(qǐng)嗎？

　　答：當(dāng)然要申請(qǐng)！因?yàn)槿绻玻埃埃改甓刃纬商潛p，其虧損額可往后遞延５年稅前扣除。

　　2、我公司今年收到財(cái)政撥款時(shí)，該如何作賬務(wù)處理？財(cái)政撥款要交所得稅嗎？

　　答：會(huì)計(jì)上，財(cái)政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財(cái)政撥款計(jì)人當(dāng)期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認(rèn)財(cái)政撥款時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減；凈額法是將財(cái)政撥款確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。二是資本法，即將財(cái)政撥款計(jì)入所有者權(quán)益。我國(guó)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷(xiāo)量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用資本法，如無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：收到具有專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)政撥款時(shí)，記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。使用時(shí)，對(duì)形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時(shí)，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款等；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理。具體而言，首先，需要判斷這項(xiàng)撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補(bǔ)助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補(bǔ)助的具體又應(yīng)分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種情況，針對(duì)這兩種情況 應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷(xiāo)。這里建議企業(yè)按新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。稅法上，對(duì)企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政資金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第22條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入類(lèi)別的“補(bǔ)貼收入”，計(jì)交企業(yè)所得稅。

　　3、開(kāi)發(fā)階段的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件的可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這些費(fèi)用即可進(jìn)行資本化處理，五個(gè)條件中的第三個(gè)條件“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式”，是指哪－種方式？請(qǐng)問(wèn)這－點(diǎn)具體應(yīng)該如何理解？

　　答：“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式”存在三種情況：－是如果無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，要能證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)；二是如果將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，要能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求；三是如果無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部使用（但是不生產(chǎn)成產(chǎn)品），要能證明它的有用性體現(xiàn)在哪里。這三種都屬于無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，某企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)只要能被證明是通過(guò)這三種方式中的一種方式來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，即被認(rèn)為該無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足了“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式”這一條件（如果該無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足了五個(gè)條件中的另外四個(gè)，那么與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用就可做資本化處理）。

　　4：因我司今年預(yù)計(jì)虧損，不打算申報(bào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，那么正常的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否能稅前扣除？如果申報(bào)加計(jì)扣除未通過(guò)，之前正常稅前抵扣的費(fèi)用是否需補(bǔ)稅？

　　不申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，正常合理的研發(fā)費(fèi)用還是可以稅前扣除，申請(qǐng)的目的是享受５０％的加計(jì)扣除優(yōu)惠。即使預(yù)計(jì)本企業(yè)今年是虧損的，沒(méi)有所得稅需要抵扣，我們還是建議這個(gè)企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除，因?yàn)檫@樣可使今年的虧損額增大，然后再往后遞延５年稅前扣除，這樣對(duì)今后減免所得稅還是很有幫助的。如果企業(yè)申請(qǐng)了加計(jì)扣除，但是未獲通過(guò)，之前正常稅前抵扣的費(fèi)用不需要補(bǔ)稅。

　　5、我公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，2008年５月收到2007年的市企業(yè)研發(fā)投入資助款，2007年并沒(méi)有單列明細(xì)記賬，請(qǐng)問(wèn)怎么做賬合適？目前的做法是每月從出庫(kù)的材料中直接沖減該財(cái)政撥款，即收到時(shí)，借：銀行存款，貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；領(lǐng)用材料時(shí)，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：原材料。請(qǐng)問(wèn)這樣處理是否正確？

　　答：研發(fā)投入的政府補(bǔ)助款項(xiàng)不可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，其會(huì)計(jì)處理新舊準(zhǔn)則存在差異，建議按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　6、對(duì)干—個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，有沒(méi)有時(shí)間限定？換句話(huà)說(shuō)，—個(gè)項(xiàng)目會(huì)有計(jì)劃期、建設(shè)投資初期（廠房籌建、設(shè)備配置等）、試產(chǎn)期、運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)期等不同的時(shí)間段，對(duì)于這個(gè)政策來(lái)說(shuō)，是不是只要有項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目處于哪個(gè)時(shí)間段都可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除？就像我們公司現(xiàn)在有一個(gè)項(xiàng)目處于計(jì)劃期和建設(shè)投資初期之間，估計(jì)明年3月份試產(chǎn)，這個(gè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以申報(bào)稅前加計(jì)扣除嗎？

　　答：只要是研發(fā)項(xiàng)目均可以申報(bào)，不論它處于哪個(gè)時(shí)間段。

　　八問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，具體是怎樣定義呢？有沒(méi)有具體的資料對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行定義介紹？

　　答：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定包括兩方面：

　　一是定性判斷。所謂研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。其中創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。

　　二是范圍限制，即企業(yè)只有從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　7、我公司所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并沒(méi)有通過(guò)“研發(fā)支出”成本賬戶(hù)歸集，而是在發(fā)生時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等，費(fèi)用也可以清楚地核算，請(qǐng)問(wèn)這可以嗎？

　　答：也可以，但建議按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，即先通過(guò)“研發(fā)支出”歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，月末再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　8：“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”或者“管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)”下，要不要再分三級(jí)明細(xì)科目??？如：“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－原材料或應(yīng)付職工薪酬”。

　　答：要按研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。

　　9：我公司是2008年3月份注冊(cè)，4月份開(kāi)始建賬的，而產(chǎn)品的專(zhuān)利是在2008年1月份申請(qǐng)的，7月份拿到證時(shí)是公司未注冊(cè)。請(qǐng)問(wèn)：（1）公司成立前的研發(fā)費(fèi)用是否可以在公司成立后統(tǒng)－記賬？（２）從事研發(fā)的人員的工資是否必須有個(gè)人所得稅稅單、社保單或者其他有效的憑證證明？公司成立前，研發(fā)人員的個(gè)人所得稅沒(méi)有申報(bào)，社保一直都沒(méi)買(mǎi)的。之前的個(gè)人所得稅可以補(bǔ)報(bào)嗎？這個(gè)要怎樣處理？

　　答：對(duì)于*9個(gè)問(wèn)題，從會(huì)計(jì)的角度看是可以的，即將之前的研發(fā)支出全部記入４月份。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，是需要這些證明材料的，以前沒(méi)有申報(bào)的個(gè)人所得稅可以補(bǔ)報(bào)個(gè)人所得稅，具體可向稅局咨詢(xún)。

　　10、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款要怎么設(shè)明細(xì)賬，是否按－個(gè)個(gè)項(xiàng)目來(lái)分，跟研

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。