高頓網(wǎng)校友情提示，*7山南實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容采暖費(fèi)收入的稅務(wù)處理(一)總結(jié)如下：
　　采暖費(fèi)收入包括供熱企業(yè)向居民收取的采暖費(fèi)收入和企業(yè)自產(chǎn)和外購(gòu)的暖氣供職工作為福利使用或者單位直接以現(xiàn)金發(fā)放的形式給予職工的采暖費(fèi)收入。對(duì)于供熱企業(yè)收取的采暖費(fèi)收入和職工個(gè)人得到的采暖費(fèi)收入在稅法上的處理是不一樣的。因?yàn)閲?guó)家對(duì)于供熱企業(yè)收取的采暖費(fèi)收入和職工個(gè)人得到的采暖費(fèi)收入分別制定了不同的稅收政策，在稅務(wù)處理上主要體現(xiàn)如下：
　　一、供熱企業(yè)收取采暖費(fèi)收入的稅務(wù)處理（一）法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。
　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕11號(hào))，決定自2009年～2010年供暖期期間，對(duì)三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，同時(shí)對(duì)供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　（二）稅務(wù)處理1、稅收優(yōu)惠政策基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷售自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)暖氣再進(jìn)行銷售的暖氣應(yīng)適用13%的增值稅稅率。但國(guó)家對(duì)供熱企業(yè)銷售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2009年～2010年供暖期期間，對(duì)三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，同時(shí)對(duì)供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點(diǎn)是供熱企業(yè)把暖氣銷售給企業(yè)專門用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的不能夠享受免增值稅的待遇，應(yīng)繳納增值稅。如果銷售給居民使用時(shí)是可以享受免增值稅的。
　　因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購(gòu)買暖氣給職工使用時(shí)，應(yīng)在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個(gè)人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。
　　2、供熱企業(yè)享受采暖費(fèi)收入免征增值稅的要求《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對(duì)于免稅與非免稅的采暖費(fèi)收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對(duì)于安裝過(guò)水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費(fèi)的同時(shí)會(huì)加收一定的過(guò)水熱費(fèi)用，而加收的過(guò)水熱費(fèi)用并不屬于財(cái)稅〔2009〕11號(hào)文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對(duì)向居民收取的采暖費(fèi)和過(guò)水熱費(fèi)用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費(fèi)就不能享受免稅政策。
　　3、免征增值稅的采暖費(fèi)收入的票據(jù)開具根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國(guó)稅函〔2005〕780號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)，如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開具上，一般采用以下方法：
　　（1）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費(fèi)時(shí)，可以居民的名義逐張開具發(fā)票，這雖然會(huì)給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的采暖費(fèi)收入。
　?。?）可以通過(guò)物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào))的規(guī)定，對(duì)物業(yè)公司代收的暖氣費(fèi)并不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
　　二、作為職工福利的暖氣費(fèi)收入的稅收處理（一）直接以現(xiàn)金發(fā)放暖氣費(fèi)給職工個(gè)人的稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等。同時(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，單位以現(xiàn)金發(fā)放的形式給以職工個(gè)人作為福利的，應(yīng)并入職工個(gè)人發(fā)放月份的工資、薪金所得依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
　?。ǘ┕崞髽I(yè)提供暖氣給職工使用的稅務(wù)處理1、增值稅處理供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的增值稅處理包括用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購(gòu)暖氣在增值稅的處理上兩方面。
　　（1）企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖是免增值稅的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定， “將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，是視同銷售。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕11號(hào)文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費(fèi)收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)?；诖艘?guī)定，供熱企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，應(yīng)視同銷售，而且應(yīng)視同向職工收取了采暖費(fèi)，予以免征增值稅。當(dāng)然，生產(chǎn)這部分暖氣相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。
　?。?）企業(yè)外購(gòu)暖氣向本企業(yè)職工供暖符合一定條件的可以免增值稅《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”，因此，在相關(guān)的購(gòu)銷合同中，應(yīng)明確購(gòu)進(jìn)的暖氣是用于向職工供暖，符合該條件，供熱企業(yè)（銷售方）就可以免征增值稅，購(gòu)買方將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)暖氣就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。?）供熱企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條同時(shí)規(guī)定，這里的購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。供熱企業(yè)生產(chǎn)的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的，也有用于向非居民供暖而不免稅的，因此供熱企業(yè)2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，只要其生產(chǎn)的暖氣不是全部免稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以全額抵扣。
　　2、企業(yè)所得稅處理根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件，屬于企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應(yīng)按同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
　　3、個(gè)人所得稅處理根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))的規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，無(wú)論是外購(gòu)還是自產(chǎn)的暖氣，當(dāng)作為非貨幣性福利向職工供暖時(shí)，企業(yè)都應(yīng)將其參照市場(chǎng)價(jià)格并入職工所得繳納個(gè)人所得稅。
 　　　　
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