新鄉(xiāng)實務稅務技巧：匯算清繳時應著重注意的幾點事項(一)

　　提起匯算清繳，記得*9次接手做應該是2000年，那時感覺匯算清繳只要注意一些費用扣除比例規(guī)定就行了，超過比率的作納稅調(diào)整處理。正好當時是國有單位，做得對錯也沒有人會在意。隨著十多年對所得稅匯算業(yè)務的接觸，感覺匯算特別的重要，需關注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡單，所以特總結(jié)幾個小細節(jié)供大家參考：

　　一、所得稅匯算中福利費的問題

　　根據(jù)（國稅函[2009]3號）《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　從福利費列支的具體規(guī)定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費用，但有以下幾個問題需公司注意：

　　1、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的單位員工的醫(yī)療費可以據(jù)實報銷，列入職工福利費?，F(xiàn)實中好多企業(yè)并沒有全員參加醫(yī)療保險，特別是一些經(jīng)濟相對落后勞動密集型的企業(yè)，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業(yè)所得稅。

　　2、分清勞保用品與職工福利費的區(qū)別，好多單位喜歡將為員工購買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計入職工福利費，雖然是全可以在所得稅前進行了扣除，但卻不知這樣賬務處理擠占了福利費的扣除比例。依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規(guī)定：“納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。”職工福利費扣除是按員工工資的14%以內(nèi)的部分據(jù)實扣除，如果將勞保用品記到職工福利費中就有可能將職工福利費超支，如果超過了工資的14%就會進行納稅調(diào)整，不就白白多交所得稅了嗎？

　　3、記得以前大些的公司，特別是有工會組織的單位定期會對公司員工進行家庭情況調(diào)查，對家庭經(jīng)濟確有困難的會給予一定的困難補助。但從近五六年來，發(fā)現(xiàn)這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財務還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財務借款以后捐贈給困難的員工。盡管員工對老板感激涕零，但老板個人借的往來款如何處理呢？為何不以公司的名義發(fā)放困難補助呢？困難員工得到實惠了，公司的稅務成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

　　二、應收賬款與應付賬款往來余額調(diào)整的問題

　　好多單位在上一年的所得稅清算時，由于有逾期收到的預收賬款與逾期二年未付的應付賬款時，好多稅務機關會作調(diào)增所得稅處理，但稅是交了，財務賬務卻沒有辦法處理。而到今年時一定要看去年的稅務事務所的納稅評估報告明細或稅務機關的查賬底稿記錄。如果發(fā)現(xiàn)有重復交稅的要及時處理。記得我以前在職單位的上年應收賬款往來余額是貸方30萬，由于在一年內(nèi)沒有發(fā)生其他業(yè)務，稅務機關查賬時認定是已發(fā)貨但沒有開具發(fā)票，當時補記了銷售收入25.6萬元，補交所得稅額為6.4萬元。由于事實未發(fā)貨，賬務不好處理。今年會計換人，那單位正好發(fā)貨開具發(fā)票，錢賬兩清了。從賬務上是沒有問題了，但卻忽略了去年補交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復的地方，以避免公司重復納稅，哪怕是應收賬款與應付賬款年底余額全平了也不能放過。

　　三、研發(fā)費用的加計扣除

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說的研發(fā)費用與高新企業(yè)的研發(fā)費用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，實務中間接發(fā)生的下列研發(fā)費用不能加計扣除：1.間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2.間接消耗的材料、燃料和動力費用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費。3.提供研發(fā)人員后勤服務的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。5.另外研發(fā)人員社會保險費，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計扣除的。所以匯算清繳時應分清哪些可以加計扣除，哪些不可以加計扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費用的區(qū)別，做到匯算準確，避免過了匯算期造成補稅罰款的損失。

　　四、“禮品”發(fā)票的慎用

　　逢年過節(jié)，好多單位喜歡去超市購買大量的購物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務局現(xiàn)有規(guī)定，超市的購物卡一律開具“禮品”發(fā)票。好多單位認為這發(fā)票是萬能的，卻不知道風險很大。

　　1、“禮品”發(fā)票如果是送給員工作福利，會涉及這卡金額應并入員工的工資代扣個人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個人所得稅。

　　2、“禮品”發(fā)票如果計入業(yè)務招待費科目，則會使業(yè)務招待費增加，超過收入一定比例部分應作所得稅納稅調(diào)整。

　　3、增值稅方面應做進項稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購買的禮品無償贈送了他人，則購入禮品取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。另外，在“禮品”發(fā)票記賬時應附發(fā)票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統(tǒng)以禮品的屬于不合理發(fā)票，稅務規(guī)定不得在稅前扣除的。

　　五、公司的質(zhì)量賠償問題

　　企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，

　　而屬于賠償支出，應屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出。企業(yè)如能提供充分適當?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。所以公司在質(zhì)量損失發(fā)生時一定要取得雙方簽定的賠償協(xié)議以及發(fā)生質(zhì)量問題時對方提出的質(zhì)量問題詢函，有條件的公司可出具公司質(zhì)量技術部門的技術鑒定報告，有這幾項足以證明公司真正的質(zhì)量損失已發(fā)生。當然如果再能取得法院的調(diào)解書，則是*4的稅前扣除憑據(jù)。

　　所以，對于公司的財務人員在匯算清繳前一定要認真先自查一下，自己心中掌握個數(shù)，以后哪怕是與稅務事務所或稅務機關交涉時好有個準備。平時在工作之余更要掌握*7的國家稅收法律政策，有條件的可以參加一些財稅實訓，加之平時工作中不斷總結(jié)與積累，才有可能成一名合格的匯算清繳財務人員。

 　　　　

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