高頓網(wǎng)校友情提示，*7濰坊實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容所得稅匯算五十三個業(yè)務(wù)問題及解答(五)總結(jié)如下：
　　于預(yù)售電話充值卡無使用期限，《蘇州市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》間給出了具體操作意見，：即“預(yù)售電話充值卡超過兩年未實(shí)際消費(fèi)的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費(fèi)的允許作納稅調(diào)減“。
　　本人不同意這一處理意見。
　　理由是：預(yù)收賬款在會計處理上與應(yīng)付賬款的作用基本等同。
　　而新法其他收入中列舉了“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)“。但對“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”年限未給予明確，且新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》也未對此做出進(jìn)一步解釋。
　　只是散見于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)[2009]48號《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
　　個人觀點(diǎn)：在總局未明確之前，對預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款，在確認(rèn)收入的年限上做出具體規(guī)定，都不合法。
　　購電話充值卡企業(yè)：
　　對納稅人辦電話充值卡獲得發(fā)票而沒有實(shí)際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費(fèi)）的，電話充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時按電話費(fèi)發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定列支。
　　二十六：問：2010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉(zhuǎn)為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？
　　個人觀點(diǎn)：
　　1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會計處理符合會計制度或準(zhǔn)則的要求，2011年的折舊，可以繼續(xù)計提。
　　2，如果核定期間企業(yè)沒有計提折舊，2011年不能補(bǔ)計補(bǔ)提。
　　3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過原始合法憑證確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷扣除。
　　引申問題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補(bǔ)？
　　個人觀點(diǎn)：
　　查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收年度及以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。
　　依據(jù)和理由是：
　　目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因?yàn)槎悇?wù)局對以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應(yīng)稅所得率的主要依據(jù)和認(rèn)定是：“能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的”。
　　因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項(xiàng)，均應(yīng)重新開始計算。
　　二十七、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？
　　個人觀點(diǎn)：企業(yè)支付返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除。
　　各省規(guī)定不同。
　　遼寧規(guī)定允許扣除的工資，要簽訂勞動合同、繳納社會保險、履行扣繳個人所得稅義務(wù)。
　　青島規(guī)定要簽訂勞動合同、和履行扣繳個人所得稅義務(wù)。
　　根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。
　　二十八、出差的誤餐補(bǔ)助是否取得發(fā)票才可列支？
　　公司業(yè)務(wù)人員出差時，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒有發(fā)票，對于此項(xiàng)是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報銷？
　　個人觀點(diǎn)：根據(jù)財行[2006]313號文件規(guī)定，中央國家機(jī)關(guān)的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以報銷。
　　參照這一規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。
　　相關(guān)幾個解釋和地方文件：
　　1，總局網(wǎng)站答疑：
　　問：行政、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？
　　總局所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除2，冀地稅發(fā)[2009]48號關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。
　?。ㄒ唬┯袊?yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。
　　3，津地稅企所字[2010]5號差旅費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間、地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.
　　4，桂地稅發(fā)[2010]19號關(guān)于差旅費(fèi)（包括實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法）和國外費(fèi)用稅前扣除憑證的問題1>.根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除；2>.出差人員的出差補(bǔ)助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際出差的天數(shù)計算扣除。
　　3>.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,取得外國實(shí)際支出的真實(shí)憑據(jù)允許扣除。
　　二十九、對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？
　　個人觀點(diǎn)：企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，可以按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
　　企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，計入職工福利費(fèi)，是財企[2009]242號文件的要求，可以認(rèn)定其符合：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3 號）的規(guī)定：“（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)”。
　　參考財政部2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。
　　問：《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入了企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？
　　答：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理。
　　但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：
　　一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。
　　二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)
 　　　　
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