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定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。
三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉(zhuǎn)相應資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。
三十、福利費中列支的職工醫(yī)療費用是否可在稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)和職工參加醫(yī)療保險的，企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在職工福利費中扣除。
企業(yè)和職工未參加醫(yī)療保險的，企業(yè)給職工報銷的醫(yī)療費用，可以在福利費中扣除。
依據(jù)：國稅函[2009]3號：企業(yè)職工福利費，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用等。
三十一、補提以前年度折舊能否稅前扣除？
問：我公司2010年發(fā)現(xiàn)少計提了2009年度的固定資折舊20萬元并予以補提。請問，補提以前年度折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
個人觀點：對于以前年度應當計提而未計提的折舊等費用，首先應進行會計處理，然后應當按照權(quán)責發(fā)生制的要求進行企業(yè)所得稅處理，即在應當計提、攤銷的年度進行稅前扣除。但時間以三年為限，三年前的折舊不能補計補提。
依據(jù)：1，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；說明以前年度少計提的折舊只能在當年進行稅前扣除。
2，《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，文件已經(jīng)作廢。
引申問題：
問：以前年度因納稅人計算錯誤，在當年未計提的折舊，是否可以在以后年度補扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務機關(guān)退還多繳稅款嗎？
答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還”。
對于企業(yè)以前年度應當計提而未計提的折舊等費用，如果不超過三年，可以在企業(yè)會計上作補提處理，企業(yè)所得稅不在補提年度調(diào)整，而應追溯到應當計提、攤銷的年度進行稅前扣除。
會計上未作補提處理的，不得在稅前扣除。
實戰(zhàn)：企業(yè)可以不補計補提，而是向以后年度補提。這僅僅是時間性差異，而不影響總體稅負。
這也是一種解決途徑。
三十二、租入房產(chǎn)的裝修費用如何稅前扣除？
企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期界滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝費修用一次性計入當前損益并在稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，應增加原裝修余值的計稅基礎(chǔ)，在剩余租賃期限內(nèi)進行，按剩余租賃年限攤銷。
依據(jù)：比照《國家稅務總局公告2011年34號》關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
征管實務操作中，裝修與改建界限很難劃清，比照34號公告，也不失為一種解決方法。
其它依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，不能在此次裝修當年將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當前損益并在稅前扣除。因為有可能存在第二次裝修只是在原有裝修基礎(chǔ)上部分改造等情況，如*9次裝修已經(jīng)鋪設(shè)好的地下管道和墻上暗線等，第二次裝修很可能不需要再次變動。
三十三、企業(yè)對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除”，對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
個人觀點：對外投資用途的借款利息，可以稅前扣除。
依據(jù)一：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第七十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
借款利息不需要計入投資成本中。
依據(jù)二：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”
對外投資用途的借款利息不屬于應資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。
三十四、個人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營，其利息支付給個人，能否直接在稅前列支？
個人觀點：個人取得銀行借款，用于企業(yè)，屬于個人貸款給企業(yè)的行為，應取得個人收取利息的發(fā)票才能扣除。
分析 ：此業(yè)務是個人向銀行借款、和企業(yè)向個人借款的兩筆業(yè)務。
銀行向個人收取利息和個人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。
企業(yè)向個人借款利息支付應符合上述規(guī)定，并應取得合法憑證。依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。
國稅函[1995]156號規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
同時國稅函[2009]777號文件的規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應符合財稅[2008]121號規(guī)定的債資比2：1條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
三十五、承兌貼息如何稅前列支？
個人觀點：取得承兌貼息，應繳納營業(yè)稅。支付貼息一方應取得發(fā)票才能扣除。
分析：承兌貼息各類情況：
?。ㄒ唬┫蚍墙鹑跈C構(gòu)或個人貼現(xiàn)，未取得發(fā)票；（二）向關(guān)聯(lián)企業(yè)開具承兌匯票，關(guān)聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)單子利息支付人為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實際資
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