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企業(yè)所得稅匯算清繳的大幕已經(jīng)拉開，近期與同行交流，對實務(wù)中遇到的一些具體問題，進行了討論、分析和解答，反映了所得稅管理部門以有利于征管角度、從可操作性出發(fā)，是如何分析、理解和解釋所得稅相關(guān)問題的。謹供大家工作、學(xué)習(xí)、交流、培訓(xùn)之參考。
一、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，如何免征、減征企業(yè)所得稅？
1、如企業(yè)從事蔬菜種植，其營業(yè)收入中有銷售蔬菜收入、財政補貼收入、增值稅退稅收入。財政補貼收入、增值稅退稅收入是否屬于免稅所得？
2、企業(yè)營業(yè)收入有非“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”取得收入，免征、減征所得如何計算？
分析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；。。。。。。農(nóng)產(chǎn)品初加工應(yīng)符合《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件中《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》
以及：關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知財稅[2011]26號文件規(guī)定的范圍，但與經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的收入，是否享受免稅政策，一直爭議不斷。
從有利于征管的原則出發(fā)，為減少爭議，目前實踐解釋和答復(fù)基層局的意見：
1、與農(nóng)、林、牧、漁業(yè)相關(guān)的收入屬于免稅所得，可免征企業(yè)所得稅。
2、免稅收入與征稅收入，不能，準確分開核算的，按免稅收入占全部收入的比例分劈應(yīng)納稅所得額，填報收優(yōu)惠明細表附表五免稅、減稅所得。
二、企事業(yè)單位取得的非稅收入項目征收企業(yè)所得稅問題一些企事業(yè)單位，根據(jù)國家、省、市政府或部門的規(guī)定，經(jīng)營取得收入，但其收入納入一般預(yù)算管理。如：廣告收入等國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入納入一般預(yù)算管理。廣播電視臺取得的廣告收入是否繳納企業(yè)所得稅？
個人觀點：納稅人取得，按照《企業(yè)所得稅法》：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的收入，無論是否納入預(yù)算管理都應(yīng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。
三、國有獨資企業(yè)取得的財政拔款，是否按國家投資不計入企業(yè)當年收入總額問題國有獨資企業(yè)（如煤氣公司、自來水公司等）取得的財政拔款，企業(yè)計入資本公積科目，未增加注冊資本（股本），可否按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）文件和財稅[2011]70號文件的規(guī)定，屬于國家投資不計入企業(yè)當年收入總額？
個人觀點：國有獨資公用事業(yè)企業(yè)取得的財政拔款，如撥款文件規(guī)定應(yīng)計入國家資本金，有專項用途并納入財政預(yù)算管理，可視為國家投資不計入企業(yè)當年收入總額。
如有撥款文件未規(guī)定計入國家資本金，只規(guī)定了專項用途并納入財政預(yù)算管理，可按照財稅[2011]70號文件規(guī)定，視為不征稅收入處理。
如沒有規(guī)定專項用途，不同時符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的三個條件，應(yīng)做為應(yīng)稅收入處理。
四、民政福利企業(yè)增值稅退稅，特別是退稅作為不征稅收入后，在日常管理中基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人對政策都把握不準該如何操作,如果說不征稅收入形成的成本費用不允許稅前列支，這樣對企業(yè)來說是不是和之前確認其為征稅收入一樣呢？對于這部分不征稅收入有沒有切實可行的操作辦法值得借鑒？
民政福利企業(yè)增值稅退稅是否作為不征稅收入，全國政策執(zhí)行不一。
*3惠的如浙江和寧波，2008、2009年度作為免稅收入，2010年度開始，作為不征稅收入。
遼寧目前作不征稅收入處理。
全國多數(shù)地區(qū)仍作征稅收入。
參考：青地稅函[2010]2號安置殘疾人員取得的增值稅退稅？
答：（財稅[2008]151號）*9條第二項規(guī)定“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的。
因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
對于不征稅收入的管理，目前的難題是：按照財稅[2011]70號文件的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
這樣操作，對企業(yè)來說，只是納稅時間性差異，五年期間，企業(yè)未享受免稅的待遇。
財稅[2011]70號對納稅人還是有很大優(yōu)惠的，此文件操作要點：
1，總局把權(quán)力下放到地方了?！?ldquo;縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門”可以決定所撥款項是否作為不征稅收入。
2，注意：70號文“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”；此“不征稅收入用于支出所形成的費用”，不是所得稅稅前扣除標準要求的費用。因此，其支出可以是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、請專家的差旅費等等，五年期間，這些費用全額扣除了而比例限制。
3，基層局難以掌握的是“企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算”。
在稅務(wù)稽查時，如果不能分清成本費用，往往按不征稅收入占總收入的比例，來劃分不征稅收入發(fā)生的成本費用支出。
此做法即不合理，也不合法。
正確的處理是：如果企業(yè)不能“對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算”，應(yīng)做為征稅收入處理。
附：《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號：
一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
五、企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計利息收入，稅務(wù)機關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？
個人觀點：營業(yè)稅：根據(jù)征管法第三十五條、三十六條，細則第五十四條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，可以進行調(diào)整。
企業(yè)所得稅：有條件地進行調(diào)整。
特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”。
引申問題一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失扣除
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