高頓網校友情提示，*7張掖實務稅務技巧相關內容增值稅管理及疑難分析(四)總結如下：
　　的一個單位抵扣稅款。
　　申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅額。
　　四、應納稅額         (四)進項稅額         3、不得抵扣的進項稅額
　　3、不得抵扣的進項稅額
　　(1)納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　(條例第九條)
　　條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據。
　　(細則第十九條)
　　四、應納稅額        (四)進項稅額               3、不得抵扣的進項稅額
　　(2)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?、?用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
　?、?非正常損失的購進貨物或者應稅勞務；
　　③ 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
　?、?國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的自用特定消費品；
　?、?本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　(條例第十條)  (解釋:細則第二十一二十二二十三二十四二十五條)
　　⑥納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　(細則第二十五條 )
　　應征消費稅汽車:乘用車     中輕型商用客車
　　車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。
　　財稅〔2006〕125號
　　四、應納稅額        (四)進項稅額           3、不得抵扣的進項稅額
　　(3) 納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
　　(4) 一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
　　(5)納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。
　　四、應納稅額         (四)進項稅額           3、不得抵扣的進項稅額
　　(6) 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。
　　(7) 免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當期進項稅額抵扣?；謴驼鞫惡笫盏降脑擁椮浳锩舛惼陂g的增值稅專用發(fā)票，應當從當期進項稅額中剔除。
　　四、應納稅額         (四)進項稅額            3、不得抵扣的進項稅額
　　(9)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
　　(細則第二十七條)
　　四、應納稅額         (四)進項稅額            3、不得抵扣的進項稅額
　　(10) 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
　　(細則第二十七條)
　　四、應納稅額         (四)進項稅額          3、不得抵扣的進項稅額
　　(11)有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:
　　(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；
　　(二)除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
　　(細則第三十四條 )
　　四、應納稅額        (四)進項稅額          3、不得抵扣的進項稅額
　　（12）對平銷行為進項稅額的處理
　?、?對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
　?、谏虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　③應沖減進項稅金的計算公式調整為：
　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
　?、芷渌鲋刀愐话慵{稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
　?、菖c總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。
　　六、納稅義務發(fā)生時間
　　(一)銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間
　　增值稅納稅義務發(fā)生時間:
　?。ㄒ唬╀N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
　?。ǘ┻M口貨物，為報關進口的當天。
　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間，為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
　　(條例第十九條)
　　六、納稅義務發(fā)生時間          (細則第三十八條)
　　條例第十九條   *9款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索
 　　　　
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