高頓網(wǎng)校友情提示，*7寧德實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅管理及疑難分析(一)總結(jié)如下：
　　增值稅管理特點
　　以票控稅
　　形式重于實質(zhì)（如三方付賬、買一贈一）
　　新增值稅暫行條例實施細則的重要變化
　　限定了固定資產(chǎn)抵扣的具體范圍
　　增值稅主要分為生產(chǎn)型、消費型、收入型增值稅，關(guān)于固定資產(chǎn)的扣除分別是不扣除、全額扣除、扣除折舊三類。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。 修訂后的增值稅條例規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　需要注意的是，固定資產(chǎn)不是全部都能抵扣，側(cè)重的是機器設(shè)備，房地產(chǎn)雖是固定資產(chǎn)，但卻不能抵扣，因為也開不了專票。細則規(guī)定了不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍是指既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。細則明確了固定資產(chǎn)是指前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。取消了單位價值在2000元以上的規(guī)定，與所得稅范疇固定資產(chǎn)概念趨同。另外非增值稅應(yīng)稅項目主要是指無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、建筑物、建筑業(yè)等營業(yè)稅應(yīng)稅項目；免征增值稅項目，如生產(chǎn)免稅飼料或其他產(chǎn)品購進的固定資產(chǎn)；集體福利。如職工浴池用的鍋爐和健身室用的跑步機等。
　　部分現(xiàn)行稅政策體現(xiàn)到修訂后的細則中
　　主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。    如購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。細則修訂稿規(guī)定條例第八條第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
　　購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。細則明確了運輸費用金額的范圍，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。納稅人要根據(jù)細則的有關(guān)規(guī)定，在實務(wù)中要根據(jù)貨運票具體項目確定可扣除項目，另外需要注意的是是購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費票，不包括其他與經(jīng)營無關(guān)的。如蓋車間樓拉建材的運費則不包括。
　　明確了增值稅扣稅憑證的范圍
　　舊條例規(guī)定了“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”新條例則規(guī)定“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”
　　細則進一步明確了增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。關(guān)注（一）范圍擴大，從“未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的”到“不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的”，實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)可以此做為進項轉(zhuǎn)出的依據(jù)。（二）抵扣憑證內(nèi)容明確。不一定必須是在憑證上注明增值稅額。
　　混合銷售行為征收營業(yè)稅或增值稅的界定
　　新細則規(guī)定一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　賣貨并送上門，歌廳內(nèi)的小賣部。兼營還是混合？
　　建筑業(yè)混合銷售由國地稅分別征收
　　建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，新細則將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。
　　新細則規(guī)定，（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。
　　如比較典型的自制門窗又負責(zé)安裝， 以后國稅只能征門窗的增值稅就可以了，裝配勞務(wù)則由地稅征收。
　　兼營業(yè)務(wù)不分別核算由國、地稅分別核定
　　舊細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。新細則規(guī)定納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
　　舊細則規(guī)定納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定銷售額。
　　另外，隨著增值稅稅率的降低，舊細則“納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。”規(guī)定同時取消。
　　這是國稅機關(guān)進駐歌廳或賓館小賣部收稅的依據(jù)。
　　未按規(guī)定開具的紅字發(fā)票不得扣減銷項
　　新細則規(guī)定一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
　　納稅人應(yīng)關(guān)注此項規(guī)定，這也是增值稅以票控稅原則的體現(xiàn)，強調(diào)形式重于實質(zhì)，即使業(yè)務(wù)是真實的，但如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，也不得扣減銷項。
　　價外費用范圍縮小
　　新細則明確了價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　與舊細則相比，明確以下費用不視為價外費用：（一）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
　　非正常損失不再包括自然災(zāi)害損失
　　舊細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從社會認(rèn)知度來看，自然
 　　　　
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