QQ登錄
微博登錄
微信登錄
本屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，可以直接計(jì)入成本對(duì)象；
2、10000－7300＝2700，這部分面積對(duì)應(yīng)的成本屬于共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按三期面積比例配比分入各期成本中去。
共同成本按面積配比分入*9期的比例是2500÷7300＝34.2%
共同成本按面積配比分入第二期的比例是3000÷7300＝41.1%
共同成本按面積配比分入第三期的比例是1800÷7300＝24.7%
則計(jì)入*9期的成本應(yīng)是8000×（2500＋2700×34.2%）/10000＝2740
計(jì)入第二期的成本應(yīng)是8000×（3000＋2700×41.1%）/10000＝3288
計(jì)入第三期的成本應(yīng)是8000×（1800＋2700×24.7%）/10000＝1972
二、前期工程費(fèi)。
指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。
注意：境外的設(shè)計(jì)費(fèi)要代扣營(yíng)業(yè)稅。
《新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則 》第四條規(guī)定：
條例*9條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
?。ㄒ唬┨峁┗蛘呓邮軛l例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅條例第七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定
如果設(shè)計(jì)行為要來(lái)華提供服務(wù)的 ，要分清境內(nèi)勞務(wù)與境外勞務(wù)
<財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目設(shè)計(jì)所取得的業(yè)務(wù)收入征稅問(wèn)題的通知> 財(cái)稅外[1986]172號(hào)規(guī)定：
二,外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進(jìn)行建筑,工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì),除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察,搜集資料,了解情況外,設(shè)計(jì)方案,計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來(lái)我國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑,工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu),場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng).因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅.但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件,正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅.
中國(guó)境內(nèi)收入=全部收入-中國(guó)境外(用減法)
另外，國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào) 第七條規(guī)定：
非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
派人華設(shè)計(jì)要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)才征收企業(yè)所得稅。
境內(nèi)企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付價(jià)款，如果判定為勞務(wù)所得，如果超過(guò)183天，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的按100*10%*25%計(jì)算所得稅，100*5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；如果不超過(guò)183天，不負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)只按100*5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)，否則不能享受。
三、建筑安裝工程費(fèi)。
是 指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。
建筑安裝工程費(fèi)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、建筑安裝工程費(fèi)必須取得施工所在地發(fā)票，不能取得外地發(fā)票。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 第十四條規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票不可以稅前扣除
虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票是指在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的情況下開(kāi)局建筑業(yè)發(fā)票，采取交營(yíng)業(yè)稅，用以抵減企業(yè)所得稅和土地增值稅，獲取差價(jià)的方式。這是不符合真實(shí)性原則的，屬于偷稅行為。
國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定:對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代為開(kāi)具發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
判斷虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票其中有一個(gè)是“三價(jià)對(duì)比”的方法，即用三價(jià)即預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)、計(jì)入成本價(jià)進(jìn)行對(duì)比。例如，北京一房地產(chǎn)公司工程造價(jià)約定為2.3億元 ,最后的工程總結(jié)算金額只有1.3億元 ,但開(kāi)具發(fā)票總額為人民幣2.3億元 。虛開(kāi)發(fā)票1億元，逃稅2577萬(wàn)。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條 規(guī)定：
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
?。ㄒ唬樗?、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
3、建筑業(yè)甲供材需用注意4個(gè)涉稅問(wèn)題：
?、儆?jì)稅依據(jù)包含甲供材？
甲供材征稅主要是如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以甲方的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（不包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
②如何開(kāi)具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？
稅法強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材，并不是說(shuō)施工單位的開(kāi)票額中要包括甲供材金額，而是說(shuō)施工單位的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材。建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生甲供材料情形，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。
也就是說(shuō)，計(jì)稅依據(jù)與開(kāi)票額是兩個(gè)不同的概念， 最典型的是旅游企業(yè)全額開(kāi)票，差額征稅。例如，某房地產(chǎn)商自行購(gòu)買(mǎi)材200萬(wàn)元，同某建筑公司簽訂建筑安裝工程費(fèi)100萬(wàn)元。 雖然乙方實(shí)際收到了100萬(wàn)元，開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票。并且會(huì)計(jì)計(jì)收入也按照100萬(wàn)元。但是應(yīng)當(dāng)按照300萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，按照300萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并不是說(shuō)必須要300萬(wàn)的發(fā)票，在納稅申報(bào)表上體現(xiàn)300萬(wàn)作為計(jì)稅依據(jù)即可。對(duì)于甲方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際收到了兩類(lèi)發(fā)票，一類(lèi)是建筑安裝發(fā)票，另一類(lèi)是材料發(fā)票，其購(gòu)買(mǎi)的材料只要取得符合規(guī)定的發(fā)票就可以按照規(guī)定進(jìn)行扣除。稅收文件，一直沒(méi)有在甲方的角度來(lái)說(shuō)允許做甲方供材，因?yàn)樵诙愂仗幚淼慕嵌壬希瑢?duì)于甲方而言，是否甲方供材不影響其營(yíng)業(yè)稅的繳納及所得稅的繳納。因此稅收政策從乙方的角度來(lái)
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
