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產(chǎn)。交換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，被交換房產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。在土地轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，房屋開發(fā)公司支付相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元。
該土地的成本＝6000＋200＝6200萬(wàn)元。
注意：
（1）以上兩種情況，都是以換出產(chǎn)品的公允價(jià)值加上取得土地時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)為土地成本價(jià)；
?。?）不同的是，成本確認(rèn)時(shí)間不同，前者是在分配產(chǎn)品環(huán)節(jié)，后者是在接受土地環(huán)節(jié)。
第二種方式：甲方擁有土地，也擁有開發(fā)資質(zhì)，乙方擁有資金，合作建房，然后分房子。
操作模式：
（1）以甲方為主體開發(fā)，實(shí)際由乙方運(yùn)作。
?。?）乙方將資金投入到甲方。
?。?）乙方代替甲方的名義賣房子。
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文對(duì)于未成立項(xiàng)目公司的只要在合同中約定不在企業(yè)所得稅前分配就不作為土地使用權(quán)的買賣，而對(duì)于是否收取固定利潤(rùn)或費(fèi)用則不作規(guī)定性限制。
(1)分配開發(fā)產(chǎn)品的
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
(一)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
在分配開發(fā)產(chǎn)品的情況下，如果“分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的
計(jì)稅成本與其投資額之間的差額”為正數(shù)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；
負(fù)數(shù)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
【案例】B房地產(chǎn)開發(fā)公司與A公司合作（合資）開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，合同約定投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品，A公司投資額為800萬(wàn)元，該項(xiàng)目于2010年12月完工，按約定A公司分得銷售成本為1000萬(wàn)元的房屋，問(wèn)B如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？假如未結(jié)算計(jì)稅成本分得房屋又應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
不需要做分錄
在已結(jié)算計(jì)稅成本的情況下：
計(jì)稅成本與投資額的差額＝1000－800＝200萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。
如果投資額為1800萬(wàn)，銷售成本為1000萬(wàn)元，計(jì)稅成本與投資額的差額＝
1000－1800＝ -800萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元。
為什么負(fù)數(shù)，調(diào)增800萬(wàn)？
如果投資額為1800萬(wàn)，銷售成本為1000萬(wàn)元，負(fù)數(shù)，調(diào)增800萬(wàn)：
之所以這樣規(guī)定，主要是為規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)將售房款以接受投資的名義規(guī)避納稅。
視同銷售收入不等于應(yīng)納稅所得額
在未結(jié)算計(jì)稅成本的情況下：將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
應(yīng)將投資額800萬(wàn)按規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
注意，不是800萬(wàn)全額調(diào)增， 800萬(wàn)只是視同銷售收入，不是應(yīng)納稅所得額，
只調(diào)增800*15%=120萬(wàn)
?。?2）約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的
凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:
企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。
投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
雖然沒(méi)有成立法人公司，但是如果協(xié)議中規(guī)定分配利潤(rùn)的，還是要視同股息紅利所得，是免稅的，對(duì)于投資方比 較有利。
假設(shè)，B企業(yè)投資A企業(yè)5000萬(wàn)元，2年后分的利潤(rùn)6000萬(wàn)元。獲利1千萬(wàn)
(七)以分立方式取得土地成本的確定
同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，除此以外按一般稅務(wù)處理：
(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
（五）企業(yè)分立，
被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。
3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
在這里，要特別強(qiáng)調(diào)按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)才可以享受特殊重組。
以分立方式取得土地成本，如果符合特殊性稅務(wù)處理的條件，并且已經(jīng)去稅務(wù)部門備案的，可以用原被分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)入帳；如果只符合一般性稅務(wù)處理的條件，清算后可以按公允價(jià)值入帳。
(八)以合并方式取得土地成本的確定
同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，除此以外按一般稅務(wù)處理：
(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
以合并方式取得土地成本，如果符合特殊性稅務(wù)處理的條件，并且已經(jīng)去稅務(wù)部門備案的，可以用持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；如果只符合一般性稅務(wù)處理的條件，清算后可以按公允價(jià)值入帳。
(九)以劃撥方式取得土地成本的確定
目前，在稅收上沒(méi)有無(wú)償劃撥的概念。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))文件規(guī)定，凡是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此無(wú)償劃撥的土地，對(duì)于劃出土地的法人企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥的土地按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，對(duì)其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本，差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；根據(jù)稅法及條例規(guī)定，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)屬于捐贈(zèng)收入應(yīng)確認(rèn)所得。因此對(duì)于無(wú)償接受劃撥土地的法人企業(yè)，應(yīng)作為接受捐贈(zèng)處理，按照公允價(jià)值計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)以公允價(jià)值入賬。
無(wú)論采取哪種方式，取得土地后，如果分期開發(fā)的，要注意期內(nèi)全部成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。
如一項(xiàng)目，土地面積為10000M2，分三期開發(fā)，一期基座占地為2500M2，二期基座占地為3000M2，三期占地為1800M2。土地成本為8000萬(wàn)元，如何分配土地成本？
國(guó)稅發(fā)[2009] 31號(hào)文第二十九條的規(guī)定，應(yīng)該這樣理解：
應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用包括兩部分，一部分是屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象；
另一部分是共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象。
1、2500＋3000＋1800＝7300，各期開發(fā)面積對(duì)應(yīng)的成
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