高頓網(wǎng)校友情提示，*7大同實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)彌補虧損的“十大注意事項”(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)所得稅規(guī)定的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。本文重點談?wù)勂髽I(yè)彌補虧損的相關(guān)注意事項。
　　一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。
　　例1．某居民企業(yè)境外設(shè)有一個營業(yè)機構(gòu)，2009年境外營業(yè)機構(gòu)虧損100萬元，企業(yè)境內(nèi)盈利為150萬元；2010年境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得為100萬元。（不考慮其它納稅調(diào)整）計算：企業(yè)2009年境內(nèi)盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內(nèi)盈利；2010年境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得100萬元在彌補了境內(nèi)虧損50萬元后，納稅調(diào)整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規(guī)定計算企業(yè)所得稅。
　　二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）規(guī)定，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。此外，對境外虧損還要按規(guī)定區(qū)分是實際虧損額還是非實際虧損額，非實際虧損額結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。
　　三、減免收入及所得不得彌補應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補減免所得
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。
　　例2．某居民企業(yè)2010年應(yīng)取得符合免稅條件的權(quán)益性投資收益50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項目虧損-10萬元。
　　計算：該企業(yè)2010年度減征、免征所得額項目的虧損30萬元可以用免稅的權(quán)益性投資收益來彌補，但免稅的權(quán)益性投資收益彌補后剩余的20萬元不得用于彌補應(yīng)稅項目的虧損，應(yīng)稅項目虧損-10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度按規(guī)定用應(yīng)稅項目所得彌補。
　　例3．假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項目所得為50萬元，不存在其他免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目。
　　計算：企業(yè)的應(yīng)稅項目所得也不得用于彌補減征、免征所得額項目虧損，因此，該企業(yè)應(yīng)稅項目所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補。
　　四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
　　例4．某居民企業(yè)，2009年度匯算清繳申報的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2009年仍可彌補的虧損-30萬元。稅務(wù)機關(guān)于2011年3月對其2009年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查，調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調(diào)整事項）
　　計算：稅務(wù)機關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2009年度納稅調(diào)整后所得為100-50＝50萬元，形成的所得額50萬元可用于彌補以前年度法定彌補期的虧損30萬元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50-30＝20萬元，再按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
　　注意：2010年第20號公告的內(nèi)容改變了老稅法的規(guī)定?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。
　　五、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額
　　企業(yè)的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。對此項優(yōu)惠，即使企業(yè)已經(jīng)虧損，仍可再加計扣除應(yīng)納稅所得額。
　　例5．某居民企業(yè)A公司，2010年度利潤總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計扣除的研發(fā)費用支出為100萬元，發(fā)生殘疾人工資支出60萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項。
　　計算：該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為-20-100×50%-60×100%＝-130（萬元）。
　　注意：新稅法對加計扣除的規(guī)定也有較大改變。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的.150%扣除，但不得使申報表主表第16-17-18+19-20行的余額為負(fù)數(shù)。
　　六、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
　　國稅函[2009]98號第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　七、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　例6．某居民企業(yè)B公司，2009年度發(fā)生資產(chǎn)損失100萬元，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除。2009年度匯算清繳申報納稅調(diào)整后所得為80萬元。2010年度匯算清繳申報的納稅調(diào)整后所得為60萬元。2011年3月，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，該企業(yè)申請追補扣除了該資產(chǎn)損失。企業(yè)兩年都不存在其他虧損彌補事項，也不考慮其他納稅調(diào)整。
　　計算：追補扣除損失前，該企業(yè)2009年度應(yīng)納稅額為80×25%＝20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為60×25%＝15（萬元）；追補扣除損失后，2009年度納稅調(diào)整后所得為80-100＝-20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為（60-20）×25%＝10（萬元）。則該企業(yè)2009年度和2010年度分別多繳企業(yè)所得稅20萬元、5萬元。
　　八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納
 　　　　
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