高頓網(wǎng)校友情提示，*7長治實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)彌補虧損的“十大注意事項”(二)總結(jié)如下：
　　稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2010年第7號）規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
　　九、合并分立中的虧損彌補
　　《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第4號公告）主要規(guī)定了以下四種情況：
　　1．適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；
　　2．適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；
　　3．適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；
　　4．適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
　　十、清算期間可依法彌補虧損
　　《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。
　　例7．某居民企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不善，于2010年10月停止生產(chǎn)經(jīng)營，并著手辦理注銷登記。在辦理注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理了2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，申報2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。此外， 2005-2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理清算所得企業(yè)所得稅計算申報，由于企業(yè)不動產(chǎn)增值較大，企業(yè)清算所得為1000萬元，無免稅收入、不征稅收入和其他免稅所得。
　　計算：由于清算期間作為一個納稅年度，因此2005年度虧損最多只能結(jié)轉(zhuǎn)到2010年度進行彌補，尚未彌補的虧損250-30-50-80＝90（萬元）不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補。企業(yè)清算期間可彌補2006年度的虧損100萬元，因此，清算期間應(yīng)納稅所得額為1000-100＝900（萬元）。
　　此外，企業(yè)在匯算清繳中應(yīng)注意企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四《彌補虧損明細表》的填寫，特別是涉及稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增、追補確認以前年度資產(chǎn)損失等導(dǎo)致的虧損額調(diào)整，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整虧損年度相應(yīng)行次的金額，避免相關(guān)數(shù)據(jù)填報錯誤。
 　　　　
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