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，但也有在工程所在地的地稅局繳納。個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)在實(shí)際中，都在工程所在地的地稅局繳納。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156號(hào))第六條規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。”
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]127號(hào)）第十一條規(guī)定：“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函［2001］505號(hào)）規(guī)定：“到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。”
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]127號(hào)）第六條規(guī)定：“從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。”
建筑企業(yè)異地個(gè)人所得稅可以選擇查賬征收，也可以選擇核定征收，但很多地方對(duì)建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收的辦法，。例如，山東省規(guī)定，對(duì)外來企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅一律在工程作業(yè)所在地扣繳。對(duì)不能準(zhǔn)確核算，或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%—1%扣繳個(gè)人所得稅。
基于以上政策法律規(guī)定，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是否有法律效力呢？
只要B公司沒有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，B公司就可以作為獨(dú)立納稅人在給A公司承建辦公樓所在地的地稅局繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)。也就是說，在B公司沒有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的情況下，B公司承建A公司辦公樓收入的企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)的納稅地點(diǎn)在辦公樓所在地的地稅局。A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用，并在在辦公樓所在地的地稅局繳納是有法律效力的。
如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并經(jīng)辦公樓所在地的地稅局報(bào)驗(yàn)登記的情況下，B公司承建A公司辦公樓收入的企業(yè)所得稅必須由B公司機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)局按照國稅函[2010]39號(hào)和國稅函[2010]156號(hào)文件的規(guī)定，分配一定比例的企業(yè)所得稅在辦公樓所在地的地稅局預(yù)繳。因此，如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的情況下，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅在辦公樓所在地的地稅局繳納是無法律效力的。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，無論B公司是否從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用的納稅地點(diǎn)是在工程所在地的地稅局。于是，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是有法律效力的。
（二）包稅合同條款的涉稅分析
1、包稅稅金能否在稅前扣除？
在包稅合同條款的情況下，非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)繳納本應(yīng)該由納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅款，能否在非納稅義務(wù)人的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除呢？這也要針對(duì)問題具體分析。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
基于此規(guī)定，一項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，主要取決于該項(xiàng)支出是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，而且該支出是合理的支出。結(jié)合上述包稅合同的法理分析，筆者認(rèn)為，包稅稅金能否在稅前扣除，要分兩種情況處理。
*9，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是有效的，則包稅稅金可以在稅前扣除。
如北京國家稅務(wù)局在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答第二十條規(guī)定：“問：非居民企業(yè)A在中國取得租金收入，支付人B公司履行代扣代繳義務(wù)。在租賃合同中雙方約定B公司支付給A公司稅后費(fèi)用9000元，居民企業(yè)B在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，已將合同約定的不含稅收入9000元，換算為含稅收入10000元后計(jì)算扣繳稅款1000元。居民企業(yè)B詢問其計(jì)算扣除租金支出時(shí)，是按合同約定的代扣代繳企業(yè)所得稅后的金額9000元扣除還是按照未代扣前的10000元扣除？答：雖然B公司作為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳1000元稅款后向A公司支付的租金為9000元，但B公司向A公司的實(shí)際租金支出為10000元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”因此，如B公司發(fā)生的此筆租金支出10000元與取得收入有關(guān)，準(zhǔn)予其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第二，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是無效的，則包稅稅金不可以在稅前扣除。
2、包稅合同稅款計(jì)算的技巧
關(guān)于包稅稅金要在稅前扣除，必須要把合同的不含稅收入還原為含稅收入，再計(jì)征稅款。
案例：
A公司與B公司簽訂《建設(shè)工程承包合同》，A將辦公樓發(fā)包給B承建，合同約定工程款5000萬元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)。合同履行后，A公司代B公司支付稅金280萬元
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