新鄉(xiāng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣100個(gè)典型問題解答(十四)

　　免稅收入做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問：我單位生產(chǎn)的產(chǎn)品中有免稅的也有應(yīng)稅的，原材料取得進(jìn)項(xiàng)不能明確劃分，我單位每月根據(jù)免稅收入占總收入的比率作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。最近我單位準(zhǔn)備外購一部分免稅產(chǎn)品進(jìn)行銷售，想請問銷售外購的免稅產(chǎn)品所取的收入是否要算入當(dāng)月的免稅收入來做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)根據(jù)上述規(guī)定，如果貴公司銷售外購的免稅產(chǎn)品所取得的收入是免征增值稅的，那么所取的免稅收入要算入當(dāng)月的免稅收入來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果貴公司銷售外購的免稅產(chǎn)品所取得的收入不是免征增值稅的，那么所取的收入不能算入當(dāng)月的免稅收入來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（2009-5-22　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十三】從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　問：新的增值稅暫行條例第八條規(guī)定“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”。而國稅發(fā)[2009]9號文件和財(cái)稅[2009]17號文件廢止了一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品使用普通發(fā)票抵扣的相關(guān)內(nèi)容（財(cái)稅[2002]12號、[2002]105號、國稅發(fā)[1994]122號），請問如現(xiàn)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的工業(yè)銷售普通發(fā)票和商業(yè)銷售普通發(fā)票是否可以作為申報(bào)抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定：第八條　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率第九條　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，可按發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2009-6-17　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十四】購買花草樹木進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣問：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對生活、工作環(huán)境的要求也越來越高，企業(yè)單位為了美化工作、購物環(huán)境，增強(qiáng)工廠、商場的市場競爭能力，所購進(jìn)的花草、樹木取得的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣呢？

　　購買的花草、樹木是否用于應(yīng)稅項(xiàng)目？

　　答：從購回的花草、樹木使用形態(tài)來看有兩種處理方式：在地上或花池里栽培和直接購回盆栽花。新《增值稅暫行條例》（以下稱新條例）第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱新細(xì)則）第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　1.購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，符合“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程”中列舉的項(xiàng)目，那么上述購進(jìn)花草、樹木的進(jìn)項(xiàng)稅就不可以抵扣。

　　2.購進(jìn)的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)”中列舉的項(xiàng)目，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用，沒有用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅則可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)花草、樹木200000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金26000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所。其中，屬地上附著物需栽培的樹木100000元，可移動的盆花100000元，賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)　100000制造費(fèi)用　100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　26000貸：銀行存款　226000②借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　13000從購回的花草、樹木使用方向來看有兩種處理形式：用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和用于其他福利部門及個(gè)人消費(fèi)。

　　1.購回的花草、樹木用于生產(chǎn)經(jīng)營，直接用于美化生產(chǎn)、經(jīng)營場所，應(yīng)該屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　2.購回的花草、樹木用于企業(yè)的福利部門，如員工宿舍、食堂等福利部門的，則符合新條例第十條（一）項(xiàng)的規(guī)定，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)可移動的花木200000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金26000元。其中，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所180000元，用于員工宿舍、食堂等福利部門20000元，賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁簯?yīng)付職工薪酬——職工福利　　20000制造費(fèi)用　180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　26000貸：銀行存款　226000②借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　2600③借：管理費(fèi)用22600貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　22600購進(jìn)花草、樹木可抵扣的票據(jù)從花草、樹木的生產(chǎn)者手中購買，新條例第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。新細(xì)則第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：*9款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。從條例和細(xì)則的規(guī)定中可以看出，無論是花草、樹木的生產(chǎn)單位或生產(chǎn)個(gè)人，所生產(chǎn)的花草、樹木如屬文件規(guī)定范圍中的初級農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)單位或個(gè)人銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　1.從生產(chǎn)單位購買花草、樹木根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕150號）第四條規(guī)定，銷售免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票?；ú荨淠镜纳a(chǎn)單位銷售免稅的農(nóng)產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。那么購買的花草、樹木進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣呢？新條例第八條規(guī)定：“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

 　　　　

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