南陽(yáng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：差旅費(fèi)現(xiàn)金補(bǔ)貼繳稅爭(zhēng)議

　　4月11日，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談時(shí)表示，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅。這一解釋被媒體報(bào)道后，引起了不小的爭(zhēng)議。質(zhì)疑的焦點(diǎn)在于：出差本來(lái)就辛苦，發(fā)補(bǔ)貼還繳稅，這樣的規(guī)定會(huì)不會(huì)導(dǎo)致個(gè)人出差還要倒貼錢(qián)？對(duì)此，中國(guó)稅網(wǎng)核心專家認(rèn)為，這一說(shuō)法是對(duì)差旅費(fèi)補(bǔ)貼的誤解，從根本上說(shuō)還是沒(méi)搞清楚差旅費(fèi)相關(guān)的涉稅規(guī)定。

　　“差旅費(fèi)現(xiàn)金補(bǔ)貼繳稅”被誤讀的原因

　　專家分析認(rèn)為，訪談所稱“單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅”，其實(shí)并不是針對(duì)按規(guī)定發(fā)生的差旅費(fèi)，因?yàn)檫@部分費(fèi)用有明文規(guī)定，不用繳納個(gè)人所得稅。盧云巡視員所說(shuō)內(nèi)容應(yīng)該是針對(duì)預(yù)支差旅費(fèi)而未能實(shí)際發(fā)生，也未交還單位的部分；或者針對(duì)一些企業(yè)變相發(fā)放補(bǔ)貼以偷漏稅的行為。但由于目前差旅費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)定，在執(zhí)行中，企業(yè)或參照國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，或按照地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，或按照自己企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。因此，納稅人誤讀也在情理之中。

　　據(jù)介紹，所謂差旅費(fèi)，是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出，它屬于行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出項(xiàng)目。

　　為了保證出差人員工作與生活的需要，規(guī)范差旅費(fèi)支出的管理，治理公務(wù)接待費(fèi)用腐敗問(wèn)題，財(cái)政部在2006年制定了《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2006]313號(hào)），對(duì)差旅費(fèi)的具體列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)予以明確。

　　該通知規(guī)定，差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。其中出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元；公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。

　　另外，該通知對(duì)于單位員工到外地參加會(huì)議、到基層單位實(shí)（見(jiàn)）習(xí)、工作鍛煉、支援工作、調(diào)動(dòng)、搬遷等特殊情況發(fā)生的差旅費(fèi)有一些例外規(guī)定。

　　該通知的適用范圍僅限于中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，包括中央駐北京市以外地區(qū)的國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。這一通知的出臺(tái)有效遏制了行政事業(yè)單位以出差為由將公費(fèi)旅游、公費(fèi)宴請(qǐng)等支出混入差旅費(fèi)支出，從而滋生腐敗的問(wèn)題。但差旅費(fèi)的問(wèn)題不僅存在于行政事業(yè)單位，企業(yè)也有類似的問(wèn)題需要解決。在實(shí)務(wù)處理中，由于無(wú)論是相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，還是稅法，均沒(méi)有對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出過(guò)明確的規(guī)定，導(dǎo)致一些納稅人往往就會(huì)采取將企業(yè)其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出擠入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”的方式，達(dá)到逃避繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅款的目的。更有一些納稅人通過(guò)直接購(gòu)買(mǎi)假住宿費(fèi)發(fā)票、假車票的方式，虛列差旅費(fèi)支出并在企業(yè)所得稅前扣除。

　　對(duì)于此類問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局也給予了高度重視，并多次發(fā)布通知，要求各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管和稽查過(guò)程中，嚴(yán)查差旅費(fèi)項(xiàng)目，要求納稅人能夠提供證明其真實(shí)性的材料，包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等等。否則，不得在稅前扣除。

　　差旅費(fèi)補(bǔ)貼的不征稅標(biāo)準(zhǔn)需關(guān)注地方規(guī)定

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅。

　　但專家告訴記者，在實(shí)際操作中，一些企業(yè)以此為依據(jù)，變相加大差旅費(fèi)津貼的額度，將工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入了差旅費(fèi)津貼中，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的流失。鑒于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平，國(guó)家稅務(wù)總局一時(shí)難以在全國(guó)范圍內(nèi)規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范個(gè)人差旅費(fèi)津貼有關(guān)個(gè)人所得稅政策的執(zhí)行過(guò)程中存在的以上問(wèn)題，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，大多數(shù)出臺(tái)各自的開(kāi)支防偽和標(biāo)準(zhǔn)。

　　例如廣東省地稅局《關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2009年）>的通知》（穗地稅發(fā)[2009]148號(hào)）規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按照廣東省財(cái)政廳《關(guān)于印發(fā)省直黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知》（粵財(cái)行[2007]229號(hào)）規(guī)定，以出差自然（日歷）天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)（每人每天50元）計(jì)算，為自行負(fù)擔(dān)出差伙食費(fèi)的員工發(fā)放或報(bào)銷的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)，不計(jì)入員工個(gè)人工資薪金所得項(xiàng)目收入。對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或報(bào)銷的出差伙食費(fèi)補(bǔ)助，則應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)的部分并入員工個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)出差期間個(gè)人未負(fù)擔(dān)伙食費(fèi)用的，應(yīng)將出差伙食補(bǔ)助費(fèi)全額并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（川地稅函[2010]195號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，對(duì)制定有《差旅費(fèi)管理辦法》，且其中規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”大連市地稅局對(duì)差旅費(fèi)津貼的個(gè)人所得稅政策也明確：納稅人按照所在單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的差旅費(fèi)津貼，不征收個(gè)人所得稅。所在單位沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)比照《大連市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)〈大連市市直機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。《浙江省地方稅務(wù)局、浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（浙地稅發(fā)[2004]17號(hào)）規(guī)定：個(gè)人每月取得的不征收個(gè)人所得稅的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助統(tǒng)一規(guī)定為：差旅費(fèi)津貼200元、誤餐補(bǔ)助200元。超過(guò)部分并計(jì)“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。

　　專家分析認(rèn)為，總結(jié)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，對(duì)差旅費(fèi)津貼的個(gè)稅處理，主要有以下幾種方式：

　　1、企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼不超過(guò)各地財(cái)政部門(mén)制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不征收個(gè)人所得稅；

　　2、企業(yè)能夠證明其自行應(yīng)建立的《差旅費(fèi)管理辦法》中規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除；

　　3、納稅人按照所在單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的差旅費(fèi)津貼，不征收個(gè)人所得稅。所在單位沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的，按各地財(cái)政部門(mén)制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)直接規(guī)定明確的不征收個(gè)人所得稅差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分計(jì)入“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。

　　以上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定雖然不同，但均是基于國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件的規(guī)定，并以不同方式確定各地的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)，這也符合不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。鑒于目前在稅收征管和稽查過(guò)程中出現(xiàn)的有關(guān)差旅費(fèi)津貼企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面暴露出的問(wèn)題，專家建議，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定予以明確，以更好地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。而在國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)規(guī)定之前，建議廣大納稅人及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，了解差旅費(fèi)方面的相關(guān)規(guī)定，以減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

 　　　　

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