漢中實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅進(jìn)項稅額抵扣100個典型問題解答(二)

　　應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費。比如購入貨車即用于生產(chǎn)經(jīng)營方面的運輸又用于在建工程運送物資，再比如購入的貨車即用于應(yīng)稅項目又用于免稅項目，都是可以抵扣進(jìn)項稅的，但對僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項稅【問題三】應(yīng)征消費稅的小汽車發(fā)生修理費的進(jìn)項稅可否抵扣？

　　問：單位購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的小汽車發(fā)生的修理費能否抵扣進(jìn)項稅？

　　答：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于明確若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函﹝2009﹞105號）規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇發(fā)生的修理費用和油料費用，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　依據(jù)上述規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇發(fā)生的修理費用和油料費用，不屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，因此其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（原文發(fā)表：2011-01-07  來源：稅屋）【問題四】中型面包車的增值稅進(jìn)項稅可否抵扣？

　　問：我單位購買的中型面包車（9座）是否能夠抵扣進(jìn)項稅？

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）附錄《消費稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》第七條規(guī)定，汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

　　本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

　　用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

　　電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的中型面包車（9座）屬于應(yīng)征收消費稅的小汽車。

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　因此，企業(yè)購入的自用中型面包車（9座），屬于購入自用的應(yīng)征消費稅的汽車，該汽車的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

　　下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，若企業(yè)購入的中型面包車用于銷售的，其進(jìn)項稅額可按上述規(guī)定予以抵扣。（原文發(fā)表：2011-03-03  來源：總局）【問題五】增值稅轉(zhuǎn)型后購入客貨車可否進(jìn)項抵扣？

　　問：增值稅轉(zhuǎn)型后，公司購入的客貨車是否可進(jìn)項抵扣？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令2008年第50號）規(guī)定：“第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

　　貴公司購入的車輛如符合消費稅稅目中“乘用車和中輕型商用客車”的，其取得進(jìn)項稅額不得扣抵，如不在稅目中，取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，如何將取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。”（2009-1-21　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六】納稅人購置工程車輛，取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅額？

　　答：納稅人購置工程車輛，取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)〔2008〕117號）規(guī)定： 1.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 2.使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的企業(yè)（以下稱機動車零售企業(yè)），應(yīng)購買稅務(wù)總局驗證通過的稅控盤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)初始化后安裝使用。 3.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。值得注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號），決定自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。認(rèn)證通過的可將增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證。（2010-3-22）【問題七】小轎車維修費和燃油費的進(jìn)項稅額能否抵扣？

　　問：增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)一輛小轎車做公務(wù)用車，在財務(wù)處理時，列入固定資產(chǎn)計提折舊。小轎車在使用期間發(fā)生的維修費和燃油費均取得增值稅專用發(fā)票，但對小轎車發(fā)生的維修費和燃油費對應(yīng)的進(jìn)項稅額能否進(jìn)行抵扣不敢確定。那么，企業(yè)發(fā)生的小轎車維修費和燃油費所產(chǎn)生的進(jìn)項稅究竟能否抵扣？

　　答：根據(jù)我國增值稅有關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，產(chǎn)生的銷項稅額減去購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額之差，為應(yīng)納稅額。稅法對不能抵扣的進(jìn)項稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費和汽油費的進(jìn)項稅額，如果沒列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的，則可以進(jìn)行抵扣。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　5.本條*9項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條至第二十五條規(guī)定，條例第十條*9項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬費。條例第十條*9項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

 　　　　

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