高頓網校友情提示，*7銅川實務稅務技巧相關內容增值稅進項稅額抵扣100個典型問題解答(一)總結如下：
　　【問題一】企業(yè)經營用井及管道進項稅額抵扣如何規(guī)定？
　　1、井能否抵扣進項稅（1）一般企業(yè)用井屬于構筑物不能抵扣進項稅《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定不動產不能抵扣進項稅，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。從井的實物特性來看，其屬于不能移動的資產，屬于不動產，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進項稅。
　　《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。
　　《固定資產分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于“井、坑”類，分類代碼為“03”，屬于構筑物。因此一般生產企業(yè)自己打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構筑物，修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進項稅。
　　（2）油氣田企業(yè)生產用井《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）規(guī)定，油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務。油氣田企業(yè)的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產性勞務可以抵扣進項稅。
　　那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井是否屬于不動產呢？根據增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，井具有不動產的性質，但是油井開發(fā)過程中繳納增值稅的生產性勞務最終形成不動產，不符合增值稅原理?！豆潭ㄙY產分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財稅[2009]113號文規(guī)定的不動產范圍，因此財稅[2009]113號文和財稅[2009]8號文相互呼應，油氣田企業(yè)生產用井不屬于不動產，屬于采油專用設備，其進項稅額可以抵扣，同樣油井處置繳納增值稅而非營業(yè)稅。
　　2、管道能否抵扣進項稅很多工業(yè)企業(yè)經常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質，那么企業(yè)所用的輸送管道能否抵扣進項稅，這是很多企業(yè)面臨的一個問題。
　　《固定資產分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。
　　因此一般企業(yè)生產中所使用的輸送管道不屬于不動產范疇，其進項稅額可以抵扣。
　　企業(yè)需要注意的是，根據財稅[2009]113號文規(guī)定，與建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施進項稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
　　因此企業(yè)建筑物內的采暖用管道以及消防用管道其進項稅不得抵扣。
　　【問題二】購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握的三個要點自2009年1月1日起實行增值稅擴抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產可以抵扣進項稅。根據新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。汽車屬于固定資產的范圍，上述新政出臺后，經常有納稅人對購入的汽車能否抵扣進項稅金提出疑問。就此，筆者總結了以下三個方面的注意事項，以方便納稅人對照自身的情況進行處理。
　　要取得相應的抵扣憑證企業(yè)在購入汽車時無論用途是哪個方面，都應該取得相應的發(fā)票。根據《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：
　　納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　《增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據。
　　《國家稅務總局關于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]117號）第五條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應自該發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。
　　按照上述規(guī)定，企業(yè)在購入新汽車時要取得稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票也屬于扣稅憑證。但如果企業(yè)購入的是舊汽車，無論是從一般的單位處購買還是從舊機動車經銷單位購買，也不管這些單位是否為增值稅一般納稅人，根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，只能取得普通發(fā)票，無法抵扣進項稅。
　　要在規(guī)定期限內進行認證和抵扣根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）文件規(guī)定，對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。如果是實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的*9個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
　　而2010年1月1日以前的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認證的時間為90天。因此，取得發(fā)票扣要在規(guī)定的時間內認證通過，并于申報期內進行申報，不能提前或滯后，否則將不予抵扣進項稅額。
　　還要屬于可以抵扣的項目《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條強調，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　如果購入的汽車是應征消費稅的汽車是不可以抵扣進項稅的，而且這里也強調“自用”，如果購入汽車不是自用，而是為了銷售，則可以抵扣進項稅。《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。
　　根據《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，對用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物不得抵扣進項稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。
　　以上規(guī)定強調企業(yè)購入的汽車不能用于不得抵扣的項目，而且如果該汽車是應征消費稅的汽車無論用于可以抵扣項目還是不可以抵扣項目都不可以抵扣進項稅。
　　因此，可以抵扣進項稅的購入汽車要同時符合下列條件：
　　1、購入的汽車能夠取得稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書。
　　2、購入后在規(guī)定的時間內認證并申報。
　　3、購入的汽車不是屬于應征消費稅的汽車。
　　4、購入的汽車可以即用于應稅項目又用于非增值稅
 　　　　
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