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尊敬的納稅人：
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束了，為了幫助您更好的維護(hù)合法權(quán)益，防范稅收風(fēng)險，我們專門制作了2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示，真誠希望我們的提示能幫助您企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失能準(zhǔn)確進(jìn)行所得稅處理。
2011年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第25號公告，對資產(chǎn)損失的稅前扣除政策作了重大調(diào)整，變化之一就是從審批改為自主申報扣除，此項(xiàng)行政審批的改革也意味著原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報風(fēng)險。
一、申報程序提醒
1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行申報扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報的損失，不得在稅前扣除。
2、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報受理表》（附件1）報送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報受理表》（附件2）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體請參見《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報稅前扣除報送資料一覽表》（附件3））。
3、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。如無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除。
4、屬于清單申報的資產(chǎn)損失，不得延期申報；屬于專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報，但最長不能超過三個月。
5、匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失實(shí)行雙向申報制度。在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報扣除：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；②總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報。
6、企業(yè)應(yīng)在2012年4月底之前將屬于專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失申報材料報送至園區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，有權(quán)依法作出稅收處理。
二、常見問題特別提醒
從對2010年度資產(chǎn)損失的審核情況來看，存在著納稅人由于政策不了解、申報資料不齊全、申報程序不清楚或者政策理解偏差導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。我們對于一些常見問題進(jìn)行了梳理，希望您企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自主申報稅前扣除前高度重視：
1.資產(chǎn)入賬依據(jù)缺失或證明不充分。相關(guān)資產(chǎn)取得時計(jì)稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資有的貸款時間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。
2.損失申報主體資格不明確。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項(xiàng)，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清等。
3.不符合損失確認(rèn)原則或證明損失形成的要件缺失。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的損失，被投資企業(yè)財務(wù)報表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請執(zhí)行，未涉及擔(dān)保人相關(guān)情況等。
4.損失金額確認(rèn)不準(zhǔn)確或證明材料不充分。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價值的損失資產(chǎn)未進(jìn)行處置等。
5.損失確認(rèn)年度不準(zhǔn)確。應(yīng)追溯在以前年度稅前扣除的損失在申報年度扣除。
6.資料形式未完全符合要求。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會計(jì)處理憑證缺失等。
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