高頓網(wǎng)校友情提示，*7廣元實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答(五)總結(jié)如下：
　　有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
　　一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
　　六十五、企業(yè)支付的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)攤銷期限如何界定？
　　個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對(duì)一次性支付的費(fèi)用，如果有合同規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)該服務(wù)合同年限內(nèi)攤銷，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，作為其他長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。
　　六十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？
　　個(gè)人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥資產(chǎn)公允價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價(jià)值接受捐贈(zèng)處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　?。ê颖笔〉囟愓J(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個(gè)人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）
　　六十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？
　　個(gè)人意見：法院判決書法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
　　六十九、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號(hào)公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？
　　個(gè)人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對(duì)控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份*5的企業(yè)。
　　如果不對(duì)控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對(duì)價(jià)，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號(hào)文件的立法本意。
　　七十、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價(jià)值的比例計(jì)算，還是按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算？
　　個(gè)人意見：應(yīng)該按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。
　　七十一、打包收購資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？
　　個(gè)人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價(jià)值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。
　　此前何道成處長到我省授課時(shí)，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財(cái)政部稅政司郭垂平處長在上海授課時(shí)表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個(gè)人還是贊同何處長的意見。
　　七十二、企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后年度稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？
　　個(gè)人意見：國家稅務(wù)總局4號(hào)公告規(guī)定，在4號(hào)公告出臺(tái)前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號(hào)公告出臺(tái)后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。
　　資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組年度備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后年度補(bǔ)充備案。
　　七十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？
　　個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。否則就會(huì)出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會(huì)出現(xiàn)損益問題。
　　七十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號(hào)公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計(jì)算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價(jià)值還是按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算？
　　個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對(duì)價(jià)的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評(píng)估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。
　　雖然評(píng)估價(jià)值有被操縱的可能性，但是理論上公允價(jià)值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價(jià)值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。
　　七十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？
　　個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號(hào)文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。如果取得股權(quán)支付一方在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號(hào)文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。
　　七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？
　　個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。
　　七十七、暫時(shí)性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動(dòng)帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售年度，其預(yù)計(jì)毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時(shí)，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動(dòng)因素？
　　個(gè)人意見：暫時(shí)性差異在稅率變動(dòng)時(shí)，不需要考慮稅率變動(dòng)因素帶來的影響。
　　七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)？
　　個(gè)人意見：對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，稅款多退少補(bǔ)，是過去外商投資企業(yè)稅款計(jì)算方式，國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件對(duì)未完工收入按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對(duì)整個(gè)項(xiàng)目清算，多退少補(bǔ)。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補(bǔ)虧損，而不能退稅。
　　七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？
　　個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。
　　八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。例如：某公司有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬元，另外一個(gè)合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？
　　個(gè)人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會(huì)上做了明確說明。
 　　　　
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