高頓網(wǎng)校友情提示,*7鶴崗實務稅務技巧
相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(十八)
總結(jié)如下: CA TB 長期應收款 (60-8.3049) 0
借:遞延所得稅負債 36847.25
貸:所得稅費用 36847.25
項目 CA TB
存貨 0 36萬
借:所得稅費用 30000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000
?。?)2009年12月31日收取貨款時,
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200000
借:未實現(xiàn)融資收益 40923
貸:財務費用 40 923
稅務處理:
本年度應確認計稅收入20萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元,同時調(diào)減應納稅所得額4.0923萬元,累計調(diào)增應納稅所得額3.9077萬元。
項目 CA TB
長期應收款 (40-4.2126) 0
借:遞延所得稅負債 39769.25
貸:所得稅費用 39769.25
項目 CA TB
存貨 0 24萬
借:所得稅費用 30000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000
?。?)2010年12月31日收取貨款時,
借:銀行存款 200000
貸:長期應收款 200000
借:未實現(xiàn)融資收益 28308
貸:財務費用 28308
稅務處理:
本年度應確認計稅收入20萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元,同時調(diào)減應納稅所得額2.8308萬元,累計調(diào)增應納稅所得額5.1692萬元。
項目 CA TB
長期應收款 (20-1.4718) 0
借:遞延所得稅負債 42923
貸:所得稅費用 42923
項目 CA TB
存貨 0 12萬
借:所得稅費用 30000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000
?。?)2011年12月31日收取貨款時,
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200 000
借:未實現(xiàn)融資收益 14718
貸:財務費用 14718
稅務處理:
本年度應確認計稅收入20萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元,同時調(diào)減應納稅所得額1.4718萬元,累計調(diào)增應納稅所得額6.5282萬元。
項目 CA TB
長期應收款 0 0
借:遞延所得稅負債 46320.5
貸:所得稅費用 46320.5
項目 CA TB
存貨 0 0萬
借:所得稅費用 30000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30000
*9年 | 帳載金額 | 稅收金額 | 調(diào)增金額 | 調(diào)減金額 |
5 | 4.未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 | 800000 | 200000 | 0 | 600000 |
36 | 16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用 | 63440 | 0 | 0 | 63440 |
第二年 |
5 | 4.未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 | 0 | 200000 | 200000 | 0 |
36 | 16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用 | 52611 | 0 | 0 | 52611 |
第三年 |
5 | 4.未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 | 0 | 200000 | 200000 | 0 |
36 | 16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用 | 40932 | 0 | 0 | 40932 |
第四年 |
5 | 4.未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 | 0 | 200000 | 200000 | 0 |
36 | 16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用 | 28308 | 0 | 0 | 28308 |
第五年 |
5 | 4.未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 | 0 | 200000 | 200000 | 0 |
36 | 16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用 | 14718 | 0 | 0 | 14718 |
【案例分析15】
20×7年年底,A建筑公司與B公司簽訂了一項總金額為1 000萬元的房屋建造固定造價合同。工程已于20×8年1月初開工,合同約定于20×9年10月份完工,預計工程總成本為800萬元。截至20×8年12月31日,該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬元,預計完成該合同還將發(fā)生成本300萬元,已開票結(jié)算工程價款320萬元,實際收到300萬元。假設不考慮城建稅和教育費附加,所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整項目,預計未來有足夠的應納稅所得額可以抵扣暫時性差異。假設,20×8年12月31日,A公司得知B公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難,以后的款項很可能無法收回。
20×8年度,由于本建造合同的結(jié)果不能可靠估計,故A公司會計處理為:
(1)登記實際發(fā)生的合同成本
借:工程施工—合同成本 500萬
貸:原材料、應付職工薪酬等 500萬
(2)登記已結(jié)算的工程價款
借:應收賬款 320萬
貸:工程結(jié)算 320萬
?。?)登記實際收到的合同價款
借:銀行存款 300萬
貸:應收賬款 300萬
?。?)確認和計量當年的收入和費用
借:主營業(yè)務成本 500萬
貸:主營業(yè)務收入 300萬
工程施工—合同毛利 200萬
本例中,由于A公司于20×8年開出了320萬元的結(jié)算票據(jù),故營業(yè)稅的計稅依據(jù)為320萬元。在企業(yè)所得稅方面,由于會計核算中未確定完工進度計量會計收入,故A公司應根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,按照主管稅務機關(guān)的要求進行稅務處理,按完工進度確認收入和成本。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例,該項工程的完工進度為:500萬÷800萬=62.5%,應確認收入:1000萬×62.5%=625萬。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定,應當確認遞延所得稅資產(chǎn):(計稅收入625萬-會計收入300萬)×25%=81.25萬。本例稅法與會計的差異填入附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”。
四、特殊情形下商品銷售收入的確認與稅法比較
?。ㄒ唬└接袖N售退回條件的商品銷售
會計準則 | 稅法 |
企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的,通常應在發(fā)出商品時全額確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。 | 國稅函[2008]875號規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 |
差異分析:會計上的暫估退貨金額稅法不予確認,如果跨年度需調(diào)增應納稅所得額,同時考慮確認遞延所得稅。 |
(二)售后回購業(yè)務
會計準則 | 稅法 |
售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入;有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,按售價確認收入。 | 國稅函[2008]875號:采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,做以銷售商品方式進行融資處理 |
差異分析:稅法上對于售后回購一般作為兩個環(huán)節(jié)處理:銷售和購回;會計上一般屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入;所以,會計與稅法產(chǎn)生差異,需要進行納稅調(diào)整,即形成了可抵扣暫時性差異,需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。 |
【案例分析16】
例:2008年8月1日,甲公司向乙公司銷售一批商
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