雞西實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十九)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。

國(guó)稅函[2007]603號(hào)規(guī)定，企業(yè)無(wú)論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。

差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費(fèi)用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。如果不作納稅調(diào)減處理，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。

國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

差異分析：會(huì)計(jì)與稅法相比，稅法不強(qiáng)調(diào)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，即稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

差異分析：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

差異分析：企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間和合同約定的支付日期如果分屬于兩個(gè)不同的年度，或者同一年度的會(huì)計(jì)收入與合同約定的支付金額不同，均需按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。