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，應(yīng)納所得稅額
=（4000-735）×25％=816.25（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用816.25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅816.25
所得稅費(fèi)用=183.75+816.25=1000（萬(wàn)元）
?。?）2009年4月，公司將房產(chǎn)收回并對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)6000萬(wàn)元，不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。
借：銀行存款6000
公允價(jià)值變動(dòng)損益600
其他業(yè)務(wù)成本3000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本3000
—公允價(jià)值變動(dòng)600
其他業(yè)務(wù)收入6000
老的做法：
借：銀行存款6000
貸：其他業(yè)務(wù)收入6000
借：其他業(yè)務(wù)成本3600
貸：投資性房地產(chǎn)——成本3000
——公允價(jià)值變動(dòng)600
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600
貸：其他業(yè)務(wù)收入600
稅務(wù)處理：
2009年稅法折舊=3000×90％／20／12×4=45（萬(wàn)元）
轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)凈值為2820萬(wàn)元（3000—135—45），差額780萬(wàn)元。
2009年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得780萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減稅法折舊45萬(wàn)元，累計(jì)調(diào)增735萬(wàn)元。原遞延所得稅負(fù)債在本期全部轉(zhuǎn)回。
借：遞延所得稅負(fù)債——投資性房地產(chǎn)183.75
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用183.75
若2009年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則：
應(yīng)納稅額=（5000+735）×25％=1433.75（元）
借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用1433.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1433.75
所得稅費(fèi)用=1433.75-183.75=1250（萬(wàn)元）
第五章固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與稅法差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 | 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。 |
差異分析：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來(lái)，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)處理;②稅法強(qiáng)調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān);否則計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。 | |
問(wèn)：新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（200-300元左右），使用期限超過(guò)一年，究竟是計(jì)入“固定資產(chǎn)”還是計(jì)入“低值易耗品”？
答：按照《實(shí)施條例》第57條的規(guī)定，新法第11條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān),三是重要性原則。
在實(shí)際工作中，只要此類資產(chǎn)屬于每年頻繁、相對(duì)均衡采購(gòu)的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計(jì)入當(dāng)期損益后并不會(huì)導(dǎo)致少交、遲交稅款的實(shí)質(zhì)性結(jié)果，就無(wú)須強(qiáng)求這種暫時(shí)性差異。否則，如果一只計(jì)算器也要作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收管理，只能增加不必要的征納成本。當(dāng)然，企業(yè)也不可“化整為零”分拆資本化支出。
差異分析
相比較而言，稅法解釋的更加具體，但兩者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。
對(duì)于固定資產(chǎn)的最低價(jià)值，沒(méi)有明確的規(guī)定，但一般認(rèn)為：
1．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的，最低價(jià)值應(yīng)在1000元或以上；
2．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)間接相關(guān)的，最低價(jià)值應(yīng)在2000元或以上。
其中，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)間接相關(guān)”主要指的是企業(yè)的工會(huì)、福利部門以及研發(fā)部門等。
二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
固定資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)等入賬。如果購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 | 固定資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 |
差異分析：①借款費(fèi)用資本化的金額不同。②固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以后在提取固定資產(chǎn)折舊或者處置時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 | |
【案例分析6】
甲公司2006年12月31日購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用5年，假定凈殘值為零，并且折舊方法、折舊年限和凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均相同，假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
【解析】
?。?）2006年12月31日
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3
=1813.24萬(wàn)元
長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn)1813.24
未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000
稅務(wù)處理：
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1813.24萬(wàn)元，差異金額186.76萬(wàn)元。
由于計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額37.352萬(wàn)元[（2000-1813.24）/5]。
?。?）2007年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000
貸：銀行存款1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79〔（2000-186.76）×6%〕
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79
稅務(wù)處理：
由于計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額37.352萬(wàn)元。
由于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值的金額已通過(guò)固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的金額不得重復(fù)扣除，調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額108.79萬(wàn)元。
?。?）2008年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款600
貸：銀行存款600
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55.32
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32
注：[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32
稅務(wù)處理：
由于計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)成本導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額37.352萬(wàn)元。
由于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)成本的金額已通過(guò)固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的金額不得重復(fù)扣除，調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額55.32萬(wàn)元。
?。?）2009年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400
貸：銀行存款 400
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
注：[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%=22.65
稅務(wù)處理：
由于計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)成本導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額37.352萬(wàn)元。
“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)
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