高頓網校友情提示，*7平涼實務稅務技巧相關內容會計與稅法差異調整的案例分析和報表填制實務(七)總結如下：
　　萬。
　　稅務處理：長期股權投資計稅基礎為9000萬，營業(yè)外收入1800萬應調減應納稅所得稅額。
　　申報：
　　這1800萬應填列在附表三《納稅調整項目明細表》第6行“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”第四列“調減金額”1800萬，并結轉至主表第15行“納稅調整減少額”，并在附表11第2列“本年度增（減）額”填列1800萬。
　?。?）2008年年末確認投資收益：
　　借：長期股權投資—損益調整720
　　貸：投資收益720
　　稅務處理：確認投資收益720萬，投資賬面價增加720萬；稅法不確認投資收益，且計稅基礎不變，投資收益720萬應調減應納稅所得稅額，在附表十一《投資股權所得（損失）明細表》第五列“權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”里填列720萬，并結轉到附表三第7行“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整硧認收益”第4列中“調減金額”填列720萬。同時確認遞延所得稅負債：
　　借:所得稅費用630[（1800+720）*25%]
　　貸:遞延所得稅負債630
　?。?）2009年分回股利:
　　借：銀行存款300
　　貸：長期股權投資—損益調整300
　　稅務處理：會計上長期投資賬面減少300萬；稅法上確認的投資收益為300萬，應作納稅調增金額為300萬元（屬于免稅收入不需要調整）,且其計稅基礎不變。
　?。?）2009年B企業(yè)實現(xiàn)的利潤
　　借：長期股權投資—損益調整2880
　　貸：投資收益2880
　　稅務處理：確認投資收益2880萬，投資賬面價增加2880萬；稅法不確認投資收益，且計稅基礎不變，投資收益2880萬應調減應納稅所得稅額，在附表十一《投資股權所得（損失）明細表》第五列“權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”里填列2880萬，并結轉到附表三第7行“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整硧認收益”第4列中“調減金額”填列2880萬。同時確認遞延所得稅負債：
　　借:所得稅費用645[（2880-300）*25%]
　　貸:遞延所得稅負債645
　?。?）2010年，出售該投資時
　　借：銀行存款15000
　　貸：長期股權投資—投資成本10800
　　長期股權投資—損益調整3300
　　投資收益900
　　會計：確認的投資收益為900
　　稅務處理：確認的投資收益為6000(＝15000－9000),應該納稅調增金額為6000－900＝5100。
　　至此，A公司長期股權投資持有期間發(fā)生的暫時性差異全部轉回
　　借:遞延所得稅負債1275
　　貸:所得稅費用1275
　　填報：在附表11第11列“投資轉讓凈收入”填15000萬——第12列“投資轉讓會計成本”填14100萬——第13列“投資轉讓的稅收成本”填9000萬——第14列“會計上確認的轉讓所得或損失”填900萬—在第15列“按稅收計算的投資轉讓所得或損失”填6000萬——第16列“會計與稅收的差異”中填5100萬，并結轉至附表三《納稅調整項目明細表》第47行“投資轉讓、處置所得”中第三列“調增金額”中填寫5100萬。
　　第四章投資性房地產準則與稅法差異分析及納稅調整
　　一、投資性房地產的確認與稅法差異

會計準則

稅法

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例：未定義投資性房地產。

差異分析：因為稅法未定義投資性房地產，所以對于會計確認的投資性房地產，仍須按一般的固定資產或無形資產進行稅務處理。

二、投資性房地產的初始計量與計稅基礎的差異

會計準則

稅法

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：投資性房地產應當按照成本進行初始計量。

《實施條例》規(guī)定：外購的固定資產和無形資產以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。

差異分析：對于投資性房地產的初始計量，會計與稅法基本不存在差異。

三、投資性房地產后續(xù)計量與稅法差異

會計準則

稅法

成本模式

公允價值模式

（滿足條件）

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

分析：①采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷；固定資產和無形資產按照稅法規(guī)定進行的折舊和攤銷可在稅前扣除。②會計上確認公允價值變動損益；稅法不確認公允價值變動損益。

四、公允價值模式下投資性房地產的轉換與稅法的差異

(一)投資性房地產轉換為自用房地產

會計準則

稅法

應以其轉換當日公允價值作為自用房地產的賬面價值，差額計入當期損益。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。

差異分析：按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分應進行納稅調整。

（二）自用房地產轉換為投資性房地產

會計準則

稅法

應按轉換日的公允價值計量。借方差額計入當期損益。貸方差額計入所有者權益。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外。

差異分析：新所得稅法實施后，貨物在同一法人實體內部之間的轉移，不再作為銷售處理，確認的投資性房地產的計稅基礎不變。如果未確認損益，不需要進行納稅調整，如果確認損益，需要進行納稅調整。

　　一、投資性房地產的確認與稅法差異
　　會計準則
　　稅法
　　投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。
　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例：未定義投資性房地產。
　　差異分析：因為稅法未定義投資性房地產，所以對于會計確認的投資性房地產，仍須按一般的固定資產或無形資產進行稅務處理。
　　二、投資性房地產的初始計量與計稅基礎的差異
　　會計準則
　　稅法
　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定：投資性房地產應當按照成本進行初始計量。
　　《實施條例》規(guī)定：外購的固定資產和無形資產以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。
　　差異分析：對于投資性房地產的初始計量，會計與稅法基本不存在差異。
　　三、投資性房地產后續(xù)計量與稅法差異
　　會計準則
　　稅法
　　成本模式
　　公允價值模式
　?。M足條件）
　　企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
　　分析：①采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷；固定資產和無形資產按照稅法規(guī)定進行的折舊和攤銷可在稅前扣除。②會計上確認公允價值變動損益；稅法不確認公允價值變動損益。
　　四、公允價值模式下投資性房地產的轉換與稅法的差異
　　(一)投資性房地產轉換為自用房地產
　　會計準則
　　稅法
　　應以其轉換當日公允價值作為自用房地產的賬面價值，差額計入當期損益。
　　企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。
　　差異分析：按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分應進行納稅調整。
　　（二）自用房地產轉換為投資性房地產
　　會計準則
　　稅法
　　應按轉換日的公允價值計量。借方差額計入當期損益。貸方差額計入所有者權益。
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外。
　　差異分析：新所得稅法實施后，貨物在同一法人實體內部之間的轉移，不再作為銷售處理，確認的投資性房地產的計稅基礎不變。如果未確認損益，不需要進行納稅調整，如果確認損益，需要進行納稅調整。
 　　　　
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