高頓網(wǎng)校友情提示，*7長春實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(六)總結(jié)如下：
當(dāng)計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。稅法中對(duì)這類費(fèi)用是允許在當(dāng)期直接扣除的。

 

（二）合并以外方式取得長期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

基本以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本

在稅務(wù)處理上，長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。需要注意的是，在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一般會(huì)存在差異。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量與稅法差異

（一）成本法核算的長期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

投資收益，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

差異分析：會(huì)計(jì)與稅法都不區(qū)分股權(quán)投資日前產(chǎn)生或者日后產(chǎn)生。投資日前產(chǎn)生的投資所得要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；另外，稅法規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，則不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第83條：企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利是否免稅，按下列規(guī)定處理：

1.股票持有時(shí)間超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。

2.股票持有時(shí)間不超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)將分得的股息、紅利并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。

【案例分析3】

（1）2008年1月1日，A公司以1000萬元為代價(jià)取得B公司10%的股份，并不準(zhǔn)備長期持有，A公司對(duì)B公司不具有共同控制和重大影響，且該項(xiàng)投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

（2）2008年3月20日，B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利300萬元。

（3）2008年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2009年3月20日，B公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利200萬元。

（4）2009年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，2010年3月20日，B公司以盈余公積600萬元轉(zhuǎn)增股本。

（5）2010年5月10日，A公司將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得1800萬元。

【解析】

（1）A公司取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資——B公司　1000

　貸：銀行存款1000

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

（2）B公司宣告發(fā)放的這部分股利

借：應(yīng)收股利——B公司　　30

　貸：投資收益　　30

稅務(wù)處理：

A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)投資的持有收益（股息所得）30萬元；同時(shí)，附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第3行填30萬，再填附表3“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第15行“免稅收入”調(diào)減金額填30萬。

（3）B公司在2009年分配上年股利

借：應(yīng)收股利—B公司　20

貸：投資收益20

稅務(wù)處理：

B公司分派現(xiàn)金股利時(shí)，A公司按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息性所得20萬元，同時(shí)，附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第3行填20萬，再填附表3“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第15行“免稅收入”調(diào)減金額填20萬。

（4）A公司不作賬務(wù)處理。

稅務(wù)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)當(dāng)分解為收到現(xiàn)金股利和追加投資兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

A公司應(yīng)確認(rèn)股息性所得60萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額60萬元。A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1060萬元（1000＋60）

借:遞延所得稅資產(chǎn)15[60*25%]

貸:所得稅費(fèi)用15

（5）會(huì)計(jì)：A公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得800萬元（1800－1000）

借：銀行存款　　1800

貸：長期股權(quán)投資—B公司　1000

　　投資收益　800

稅務(wù)處理：

該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1060萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得740萬元（1800－1060），因此A公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2010年度應(yīng)納稅所得額60萬元（800－740）。

至此，A公司長期股權(quán)投資持有期間發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回

借:所得稅費(fèi)用15[60*25%]

貸:遞延所得稅資產(chǎn)15

（二）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

1、初始投資成本的調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，大于的不調(diào)整；小于的其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。

分析：無論是成本法還是權(quán)益法，長期股權(quán)投資的計(jì)稅稅基礎(chǔ)都是按實(shí)際支出確認(rèn)且持有期間保持不變；會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、投資收益的確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

按應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按宣告分派的利潤計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)，從被投資方的累計(jì)凈利潤中取得的任何分配支付額，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期權(quán)益性投資收益,但不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

分析：已按照應(yīng)享有的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、投資收益的確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

確認(rèn)的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)。企業(yè)對(duì)外投資期間，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。

分析：投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、其他權(quán)益變動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。

分析：在股權(quán)持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般保持不變，但投資方追加投資(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)除外。

【案例分析4】

A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬，取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)為36000萬(假設(shè)B公司各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同），且不打算長期持有

B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，2009年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初A企業(yè)出售取得15000萬。

【解析】

（1）初始投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資—投資成本10800

貸：銀行存款9000

營業(yè)外收入1800

會(huì)計(jì)：長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入1800

 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。