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制性質(zhì)、規(guī)模大小分別制定。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動區(qū)間擴大到[0．9，1．7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對客戶貸款利率的下限為基準利率乘以下限系數(shù)0．9，上限為基準利率乘以上限系數(shù)1．7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動區(qū)間擴大到[0．9，2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準利率乘以下限系數(shù)0．9，上限為基準利率乘以上限系數(shù)2。
★法規(guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施財稅〔2008〕121號
關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知
一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知*9條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例
A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。
2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。
假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：
1.對A公司支付的利息
由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為200×2=400萬元，利息額為400×8%=32萬元。2008年共支付A公司利息500×10%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。
2.對B公司支付的利息
D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構(gòu)同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6萬元要作納稅調(diào)整。
3.對C公司支付的利息
D公司實際稅負不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬元可以全額在稅前扣除。
需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是限制在銀行同類貸款利率以內(nèi)，不一定是應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總和。
4.A、B、C公司的利息收入
A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
問：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除
答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”該條款強調(diào)實際發(fā)生也即真實發(fā)生原則，企業(yè)向個人借款，向其支付利息，如果僅僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個人到稅務(wù)機關(guān)^*發(fā)票并繳納相相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。
摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適用指南（*9輯）財政部稅政司編
大連市地方稅務(wù)局（大地稅函［2008］36號）已明確：“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人^*發(fā)票。”那么企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理。
浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答：對于個人借款利息支出，考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關(guān)，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。
思考：甲企業(yè)向乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款1000萬元，每年按10%支付利息100萬元，但銀行利率7%。
問：超過銀行利率的30萬元是否繳納所得稅？
答：必須繳納。
申報：附表三第29行：
第1列：100萬元
第2列：70萬元
第3列：30萬元納稅調(diào)增
假設(shè)：甲企業(yè)每年按3%支付利息30萬元。
是否可以納稅調(diào)減40萬元？
答：不可以納稅調(diào)減40萬元。
《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明
第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。
?。ㄈ┖喜⑷〉么尕洺跏加嬃颗c計稅基礎(chǔ)的差異
會計準則 | 稅法 | ||
同一控制 | 非同一控制 | 特殊重組 | 一般重組 |
賬面價值 | 公允價值 | 賬面價值 | 公允價值 |
分析：在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（評估費、咨詢費等）應(yīng)當計入取得資產(chǎn)的成本。稅法中對這類費用是允許在當期直接扣除的。 | |||
二、后續(xù)計量
會計準則 | 稅法 |
采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。“采取一次性轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。 | 從先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” |
分析：存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理基本 | |
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