高頓網(wǎng)校友情提示，*7巴中實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(三)總結(jié)如下：
　　永久性差異當(dāng)期調(diào)整計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。
　?。?）暫時性差異
　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行會計核算，對暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的基本原理
　　時點：
　　（1）一般在資產(chǎn)負(fù)債表日
　?。?）特殊交易或事項－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時
　　具體步驟：
　　*9，確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。
　　第二，確定資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。
　?、儋Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。
　　例如，存貨的期末余額為100萬，其已提跌價準(zhǔn)備為30萬，則該存貨的賬面價值為70萬，但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價準(zhǔn)備，所以存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬。
　　②負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。本質(zhì)上就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價值。
　　例如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計提的預(yù)計負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計負(fù)債的賬面價值為50萬元，但由于稅務(wù)上實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0元。
　　第三，比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異
　　第四，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債
　　第五，確定利潤表中的所得稅費用
　　所得稅費用
　　=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅
　　=應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）
　　【案例分析1】
　　假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額為750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計與稅收之間差異包括以下事項：
　?。?）國債利息收入50萬元;
　　（2）稅款滯納金60萬元;
　　（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元;
　　（4）提取存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;
　?。?）因售后服務(wù)預(yù)計負(fù)債100萬元.
　　假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為零。
　　綜合舉例：
　　計算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準(zhǔn)備200萬元+因售后服務(wù)預(yù)計費用100萬元=1000萬元
　　應(yīng)交所得稅=1000萬×25％＝250萬元
　　綜合舉例：
　　可抵扣暫時性差異為300萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％-0＝75萬元
　　應(yīng)納稅暫時性差異為60萬元
　　遞延所得稅負(fù)債＝60萬×25％-0＝15萬元
　　遞延所得稅=15-75=-60萬元（收益）
　　20×8年：
　　確認(rèn)所得稅費用的會計處理：
　　借：所得稅1900000
　　遞延所得稅資產(chǎn)750000
　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅2500000
　　遞延所得稅負(fù)債150000
　　第二章存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
　　一、初始計量（一）外購存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異

會計準(zhǔn)則

稅法

存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成（含流通企業(yè)采購費用）

支付現(xiàn)金取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；流通企業(yè)采購費用已計入存貨成本的，不再作為營業(yè)費用扣除。

分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時未及時取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　問：納稅人當(dāng)年成本費用已經(jīng)發(fā)生，但當(dāng)年底前未取得發(fā)票，次年匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票,是否要做納稅調(diào)整？
　　答：《所得稅法實施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
　　根據(jù)上述規(guī)定，對于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票稅前扣除且以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目,如企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。
　　問：匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額如何確定？
　　答：這個問題應(yīng)像本期提取的工資和固定資產(chǎn)折舊超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一樣，本期計提的工資超過實際發(fā)放數(shù)的金額，以及本期會計折舊超過稅法折舊的金額可能未全部影響損益(保留在生產(chǎn)成本或庫存產(chǎn)成品之中)，但一律作納稅調(diào)整。因此，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報所得稅期滿之前末取得合法憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對外銷售，一律作納稅調(diào)整。
　　需要說明
　　問：匯算清繳結(jié)束后，如果企業(yè)取得了真實合法憑證，在會計核算中沖減了應(yīng)付款項，能否相應(yīng)的作納稅調(diào)減呢
　　答：一般來說，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應(yīng)可予下年作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費用發(fā)生年度扣除并按當(dāng)每適用的稅收政策申請退稅或抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。
　　大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知：
　　十八、關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題
　　企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。
　　另外，在特定行業(yè)或業(yè)務(wù)事項中滯后取得發(fā)票的，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，因竣工決算原因而未能取得開發(fā)成本所對應(yīng)的發(fā)票，如果此時不能扣除開發(fā)成本并作納稅調(diào)增，以后年度取得發(fā)票時可能已無開發(fā)收入，相應(yīng)的納稅調(diào)減便失去意義。
　　因此，對于此類特殊情況，一方面納稅人應(yīng)積極準(zhǔn)備各種與成本相關(guān)的證明材料，另一方面，在稅收政策上應(yīng)考慮基于實際發(fā)生原則認(rèn)同此類成本費用先行扣除，以及再進行后續(xù)管理的問題。
　?。ǘ┳灾拼尕洺跏加嬃颗c計稅基礎(chǔ)的差異

會計準(zhǔn)則

稅法

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，并且符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本。

《條例》第三十七條規(guī)定，符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

分析：如果計入存貨成本的借款費用超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將超過標(biāo)準(zhǔn)的部分從計稅基礎(chǔ)中剔除。

　　★法規(guī)依據(jù)
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得在稅前扣除”。
　　關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函【2003】1114號）：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。
　　關(guān)于擴大金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間有關(guān)問題的通知（銀發(fā)[2003]250號）
　　自2004年1月1日起，擴大金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有
 　　　　
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