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永久性差異當(dāng)期調(diào)整計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
?。?）暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計(jì)核算，對暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的基本原理
時(shí)點(diǎn)：
?。?）一般在資產(chǎn)負(fù)債表日
（2）特殊交易或事項(xiàng)－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)
具體步驟：
*9，確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
第二，確定資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
例如，存貨的期末余額為100萬，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬，則該存貨的賬面價(jià)值為70萬，但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬。
?、谪?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。本質(zhì)上就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價(jià)值。
例如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為50萬元，但由于稅務(wù)上實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。
第三，比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異
第四，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債
第五，確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅
=應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）
【案例分析1】
假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額為750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：
?。?）國債利息收入50萬元;
?。?）稅款滯納金60萬元;
?。?）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元;
?。?）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;
（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元.
假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為零。
綜合舉例：
計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元=1000萬元
應(yīng)交所得稅=1000萬×25％＝250萬元
綜合舉例：
可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元
遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％-0＝75萬元
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬元
遞延所得稅負(fù)債＝60萬×25％-0＝15萬元
遞延所得稅=15-75=-60萬元（收益）
20×8年：
確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理：
借：所得稅1900000
遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2500000
遞延所得稅負(fù)債150000
第二章存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
一、初始計(jì)量（一）外購存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
會計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成（含流通企業(yè)采購費(fèi)用） | 支付現(xiàn)金取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；流通企業(yè)采購費(fèi)用已計(jì)入存貨成本的，不再作為營業(yè)費(fèi)用扣除。 |
分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時(shí)未及時(shí)取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。 | |
問：納稅人當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但當(dāng)年底前未取得發(fā)票，次年匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票,是否要做納稅調(diào)整？
答：《所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
根據(jù)上述規(guī)定，對于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票稅前扣除且以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目,如企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。
問：匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額如何確定？
答：這個(gè)問題應(yīng)像本期提取的工資和固定資產(chǎn)折舊超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一樣，本期計(jì)提的工資超過實(shí)際發(fā)放數(shù)的金額，以及本期會計(jì)折舊超過稅法折舊的金額可能未全部影響損益(保留在生產(chǎn)成本或庫存產(chǎn)成品之中)，但一律作納稅調(diào)整。因此，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報(bào)所得稅期滿之前末取得合法憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對外銷售，一律作納稅調(diào)整。
需要說明
問：匯算清繳結(jié)束后，如果企業(yè)取得了真實(shí)合法憑證，在會計(jì)核算中沖減了應(yīng)付款項(xiàng)，能否相應(yīng)的作納稅調(diào)減呢
答：一般來說，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應(yīng)可予下年作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除并按當(dāng)每適用的稅收政策申請退稅或抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知：
十八、關(guān)于企業(yè)成本費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生但未取得合法憑證問題
企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計(jì)算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。
另外，在特定行業(yè)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)中滯后取得發(fā)票的，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，因竣工決算原因而未能取得開發(fā)成本所對應(yīng)的發(fā)票，如果此時(shí)不能扣除開發(fā)成本并作納稅調(diào)增，以后年度取得發(fā)票時(shí)可能已無開發(fā)收入，相應(yīng)的納稅調(diào)減便失去意義。
因此，對于此類特殊情況，一方面納稅人應(yīng)積極準(zhǔn)備各種與成本相關(guān)的證明材料，另一方面，在稅收政策上應(yīng)考慮基于實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)同此類成本費(fèi)用先行扣除，以及再進(jìn)行后續(xù)管理的問題。
?。ǘ┳灾拼尕洺跏加?jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
會計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且符合資本化條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。 | 《條例》第三十七條規(guī)定，符合資本化條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 |
分析：如果計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將超過標(biāo)準(zhǔn)的部分從計(jì)稅基礎(chǔ)中剔除。 | |
★法規(guī)依據(jù)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得在稅前扣除”。
關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函【2003】1114號）：金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。
關(guān)于擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間有關(guān)問題的通知（銀發(fā)[2003]250號）
自2004年1月1日起，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有
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