高頓網(wǎng)校友情提示，*7淮南實務稅務技巧相關內容會計與稅法差異調整的案例分析和報表填制實務(二)總結如下：
認為前提。（3）稅法只是在資產轉移確定收入和計稅成本時及反避稅要求采用公允價值。

 

差異分析：稅法不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量，不考慮貨幣的時間價值，未經核定的減值準備不得稅前扣除。

 

（四）會計信息質量要求與稅收立法原則比較

 

1.可靠性與真實性原則的比較

可靠性

真實性

真實、完整、中立

以真實的交易為基礎，實際發(fā)生的支出才允許扣除。

差異分析：受法定性原則修正，真實性原則在稅收中并未完全貫徹。如企業(yè)財產發(fā)生非常損失未經稅務機關審批不得扣除、可以加計扣除等。

實際發(fā)生原則的稅收內涵

1）與成本費用支出相關的經濟業(yè)務活動已經發(fā)生，金額確定。如工資薪金、減值準備等

2）資產已實際使用

3）取得真實合法憑證。

《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第二款：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷

4）部分款項必須實際支付；

5）履行稅務管理手續(xù)。

問：虧損企業(yè)（利潤總額小于0），公益性捐贈能否扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”

《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號），對外捐贈應堅持量力而行的原則，“企業(yè)已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。

例如，某企業(yè)當年發(fā)生公益性捐贈支出10萬元，會計利潤虧損6萬元，則扣除限額為0，如果沒有其他的納稅事項，當年的應納稅所得為4萬元（一6+10），公益性捐贈一分錢也沒有在所得稅稅前扣除。

例外：

依據(jù)財稅【2008】104號，汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除，但針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底，國務院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。

財企[2003]95號規(guī)定，對外捐贈的范圍：企業(yè)可以用于對外捐贈的財產包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。

企業(yè)生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。

因此，企業(yè)將不得用于捐贈的資產對外捐贈時，應界定為非公益性捐贈，不得稅前扣除。

2.相關性原則的比較

相關性

相關性

會計信息應當與決策相關

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出才允許扣除。

分析：會計上相關性強調的是會計信息的價值；稅法中的相關性原則強調的是滿足征稅目的。

注意

1、不具有相關性的支出不得于稅前扣除；

例如，非廣告性質贊助支出；與生產經營無關的固定資產折舊、無形資產攤銷不得稅前扣除。

2、對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。

如企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理，結果可能確實對企業(yè)經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

問：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。　國家稅務總局07/12/17

問：公司向高管人員的配偶發(fā)放的補貼能否稅前扣除？

答：從該費用支出的結果看，可以更好地激發(fā)高管為公司服務的熱情，為公司創(chuàng)造更大價值，但這種相關性只能是與公司取得收入間接相關。從費用支出的性質和根源方面分析，高管之配偶并未直接參加參與公司任何經營活動，對其發(fā)放的補貼不具有直接相關性，不應作為工資薪金在稅前扣除。

問：關于未按規(guī)定安置復轉軍人支付費用的能否稅前扣除？

答：企業(yè)未按規(guī)定安置復轉軍人支付的費用，屬于與生產經營無關費用支出，一般不得稅前扣除。

問：違反經濟合同支付違約金的能否稅前扣除？

答：企業(yè)簽訂經濟合同一般是由于經濟業(yè)務給其帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應稅收入相關的支出，因此可以從稅前扣除。

與取得收入無關的支出

 

（1）企業(yè)代替他人負擔的稅款不得扣除。

（2）企業(yè)承擔的擔保連帶責任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內可以扣除（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。（互保協(xié)議）

（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。

（4）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。

（5）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。

國稅函【2008】159號

3、謹慎性和確定性原則比較

謹慎性

確定性

保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

分析：企業(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，未經核定的準備金支出不允許在稅前扣除。

案例：

2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。

規(guī)避方法——巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

4、重要性與法定性原則的比較

重要性

法定性

應當反映所有重要交易或者事項。

不區(qū)分項目的性質和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。

差異分析：稅法不承認重要性原則，例如前期差錯的處理。

5.實質重于形式原則的比較

實質重于形式

法定性

經濟業(yè)務的實質內容重于其具體表現(xiàn)形式。

強調實質重于形式原則，特別是用于反避稅條款。

差異分析：會計的關鍵在于會計人員據(jù)以進行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實質至少要有明確的法律依據(jù)。

二、會計與稅法差異的處理方法

（一）納稅調整

1、企業(yè)所得稅按月或季預繳，年終匯算清繳。

2、企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調整項目明細表》明細項目反映。

（二）所得稅會計

　1.差異的分類

?。?）永久性差異

永久性差異是指在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。

將

 　　　　
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