高頓網(wǎng)校友情提示，*7淮南實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(二)總結(jié)如下：
認(rèn)為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計稅成本時及反避稅要求采用公允價值。

 

差異分析：稅法不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量，不考慮貨幣的時間價值，未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

 

（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較

 

1.可靠性與真實性原則的比較

可靠性

真實性

真實、完整、中立

以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。

差異分析：受法定性原則修正，真實性原則在稅收中并未完全貫徹。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得扣除、可以加計扣除等。

實際發(fā)生原則的稅收內(nèi)涵

1）與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、減值準(zhǔn)備等

2）資產(chǎn)已實際使用

3）取得真實合法憑證。

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第二款：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷

4）部分款項必須實際支付；

5）履行稅務(wù)管理手續(xù)。

問：虧損企業(yè)（利潤總額小于0），公益性捐贈能否扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”

《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號），對外捐贈應(yīng)堅持量力而行的原則，“企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。

例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出10萬元，會計利潤虧損6萬元，則扣除限額為0，如果沒有其他的納稅事項，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得為4萬元（一6+10），公益性捐贈一分錢也沒有在所得稅稅前扣除。

例外：

依據(jù)財稅【2008】104號，汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除，但針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底，國務(wù)院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。

財企[2003]95號規(guī)定，對外捐贈的范圍：企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。

因此，企業(yè)將不得用于捐贈的資產(chǎn)對外捐贈時，應(yīng)界定為非公益性捐贈，不得稅前扣除。

2.相關(guān)性原則的比較

相關(guān)性

相關(guān)性

會計信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。

分析：會計上相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會計信息的價值；稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。

注意

1、不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除；

例如，非廣告性質(zhì)贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不得稅前扣除。

2、對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。

如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

問：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除?！叶悇?wù)總局07/12/17

問：公司向高管人員的配偶發(fā)放的補(bǔ)貼能否稅前扣除？

答：從該費(fèi)用支出的結(jié)果看，可以更好地激發(fā)高管為公司服務(wù)的熱情，為公司創(chuàng)造更大價值，但這種相關(guān)性只能是與公司取得收入間接相關(guān)。從費(fèi)用支出的性質(zhì)和根源方面分析，高管之配偶并未直接參加參與公司任何經(jīng)營活動，對其發(fā)放的補(bǔ)貼不具有直接相關(guān)性，不應(yīng)作為工資薪金在稅前扣除。

問：關(guān)于未按規(guī)定安置復(fù)轉(zhuǎn)軍人支付費(fèi)用的能否稅前扣除？

答：企業(yè)未按規(guī)定安置復(fù)轉(zhuǎn)軍人支付的費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用支出，一般不得稅前扣除。

問：違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金的能否稅前扣除？

答：企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同一般是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。

與取得收入無關(guān)的支出

 

（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。

（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。（互保協(xié)議）

（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。

（4）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。

（5）因個人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。

國稅函【2008】159號

3、謹(jǐn)慎性和確定性原則比較

謹(jǐn)慎性

確定性

保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。

分析：企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。

案例：

2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。

規(guī)避方法——巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

4、重要性與法定性原則的比較

重要性

法定性

應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項。

不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。

差異分析：稅法不承認(rèn)重要性原則，例如前期差錯的處理。

5.實質(zhì)重于形式原則的比較

實質(zhì)重于形式

法定性

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。

強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款。

差異分析：會計的關(guān)鍵在于會計人員據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)。

二、會計與稅法差異的處理方法

（一）納稅調(diào)整

1、企業(yè)所得稅按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。

2、企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》明細(xì)項目反映。

（二）所得稅會計

　1.差異的分類

?。?）永久性差異

永久性差異是指在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

將

 　　　　
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