(四)會計信息質量要求與稅收立法原則比較
1.可靠性與真實性原則的比較
實際發(fā)生原則的稅收內涵 1)與成本費用支出相關的經濟業(yè)務活動已經發(fā)生,金額確定。如工資薪金、減值準備等 2)資產已實際使用 3)取得真實合法憑證。 《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條第二款:在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷 4)部分款項必須實際支付; 5)履行稅務管理手續(xù)。 問:虧損企業(yè)(利潤總額小于0),公益性捐贈能否扣除? 答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。” 《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》(財企[2003]95號),對外捐贈應堅持量力而行的原則,“企業(yè)已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經營的,除特殊情況以外,一般不能對外捐贈。 例如,某企業(yè)當年發(fā)生公益性捐贈支出10萬元,會計利潤虧損6萬元,則扣除限額為0,如果沒有其他的納稅事項,當年的應納稅所得為4萬元(一6+10),公益性捐贈一分錢也沒有在所得稅稅前扣除。 例外: 依據(jù)財稅【2008】104號,汶川地震捐贈不受此比例限制,可全額扣除,但針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底,國務院沒有決定延長期限的,以后年度不能適用。 財企[2003]95號規(guī)定,對外捐贈的范圍:企業(yè)可以用于對外捐贈的財產包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。 企業(yè)生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產,或者變質、殘損、過期報廢的商品物資,不得用于對外捐贈。 因此,企業(yè)將不得用于捐贈的資產對外捐贈時,應界定為非公益性捐贈,不得稅前扣除。 2.相關性原則的比較
注意 1、不具有相關性的支出不得于稅前扣除; 例如,非廣告性質贊助支出;與生產經營無關的固定資產折舊、無形資產攤銷不得稅前扣除。 2、對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析,而不是看費用支出的結果。 如企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟,雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理,結果可能確實對企業(yè)經營會有好處,但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出,因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 問:企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除? 答:企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用,因此,不能在稅前扣除。 國家稅務總局07/12/17 問:公司向高管人員的配偶發(fā)放的補貼能否稅前扣除? 答:從該費用支出的結果看,可以更好地激發(fā)高管為公司服務的熱情,為公司創(chuàng)造更大價值,但這種相關性只能是與公司取得收入間接相關。從費用支出的性質和根源方面分析,高管之配偶并未直接參加參與公司任何經營活動,對其發(fā)放的補貼不具有直接相關性,不應作為工資薪金在稅前扣除。 問:關于未按規(guī)定安置復轉軍人支付費用的能否稅前扣除? 答:企業(yè)未按規(guī)定安置復轉軍人支付的費用,屬于與生產經營無關費用支出,一般不得稅前扣除。 問:違反經濟合同支付違約金的能否稅前扣除? 答:企業(yè)簽訂經濟合同一般是由于經濟業(yè)務給其帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入,企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應稅收入相關的支出,因此可以從稅前扣除。 與取得收入無關的支出
(1)企業(yè)代替他人負擔的稅款不得扣除。 (2)企業(yè)承擔的擔保連帶責任支出不得扣除,但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的,在規(guī)定的限額內可以扣除(含)的部分,應認為與其本身應納稅收入有關。(互保協(xié)議) (3)為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。 (4)回扣、賄賂等非法支出不得扣除。 (5)因個人原因支付的訴訟費不得扣除。 國稅函【2008】159號 3、謹慎性和確定性原則比較
案例: 2008年12月份,A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品,以托收承付結算方式進行結算,并開具了普通發(fā)票,但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉發(fā)生暫時困難,難以及時支付貨款,但為了減少存貨積壓,同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系,A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù),但直到2009年5月底之前,貨款仍未到帳。 規(guī)避方法——巧妙利用“分期收款方式”應對,將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。 4、重要性與法定性原則的比較
5.實質重于形式原則的比較
二、會計與稅法差異的處理方法 (一)納稅調整 1、企業(yè)所得稅按月或季預繳,年終匯算清繳。 2、企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時,需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整,調整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調整項目明細表》明細項目反映。 (二)所得稅會計 1.差異的分類 ?。?)永久性差異 永久性差異是指在本期發(fā)生,不會在以后各期轉回。 將 |