高頓網校友情提示，*7淮北實務稅務技巧相關內容會計與稅法差異調整的案例分析和報表填制實務(二十二)總結如下：
間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應作納稅調減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應當按面值調增應納稅所得額。

 

（三）后續(xù)計量——公允價值變動

會計準則

稅法

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值與其賬面余額的差額記入“資本公積”科目。

企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

差異分析：可供出售金融資產公允價值變動，稅法既不確認所得也不確認損失，計稅基礎不變。由于不涉及損益的變化，因此無需作納稅調整，但要考慮遞延所得稅的確認。

（四）后續(xù)計量——資產減值

會計準則

稅法

可供出售金融資產發(fā)生減值時，應當計入當期損益(原計入資本公積的金額應當同時轉出，計入當期損益)。

企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

差異分析：可供出售金融資產發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調增處理，并考慮遞延所得稅的確認。

（二） 金融資產處置

會計準則

稅法

處置時其處置收入與賬面余額的差額，確認為投資收益，同時按“公允價值變動”明細科目余額調整“資本公積”至投資收益。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本（計稅基礎），準予扣除。

差異分析：按賬面價值結轉計算損益，同時將公允價值變動金額由“資本公積—其他資本公積”科目余額轉入投資收益。而資產轉讓所得按照轉讓收入扣除計稅基礎確定。兩者的差額應作納稅調整處理。

【案例分析22】

20×1 年5月6日，甲公司支付價款4545 萬元(巳宣告發(fā)放現(xiàn)金股利45萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票300萬股，占乙公司有表決權股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利45萬元。

20×1年12月31日，該股票市價為每股13元。

20×2年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日該股票市價為每股6元，且成持續(xù)下跌趨勢。

20×3 年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日該股票市價回升為每股10元。

20×4 年5月20日，甲公司以每股11 元的價格將股票全部轉讓。假定不考慮其他因素。

【解析】

(1)20×1年5月6日，購入股票

借：應收股利 45

可供出售金融資產一成本 4500

貸：銀行存款 4545

稅務處理：

可供出售金融資產計稅基礎與會計成本相同，均為4500萬元。

(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 45

貸：應收股利 45

稅務處理：

實際收到時沖減應收利息或應收股息，這一點稅務處理與會計處理相同。

(3)20×1年12月31日，確認股票價格變動

借：資本公積—其他資本公積 600

貸：可供出售金融資產—公允價值變動 600

稅務處理：由于公允價值變動直接計入所有者權益，故不作納稅調整。公允價值變動，計稅基礎不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認遞延所得稅資產。

借：遞延所得稅資產 150

貸：資本公積—其他資本公積 150

(4)20×2年12 月31日，確認減值損失

借：資產減值損失2700

貸：資本公積－其他資本公積 600

可供出售金融資產－公允價值變動2100

稅務處理：股票減值損失不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額2700萬元，計稅基礎仍為4500萬元。

借：遞延所得稅資產 525

資本公積－其他資本公積 150

貸：所得稅費用 675

(5)20×3年12 月31日，以后的會計期價值回升

借：可供出售金融資產－公允價值變動 1200

貸：資本公積－其他資本公積 1200

稅務處理：由于公允價值變動直接計入所有者權益，故不作納稅調整。公允價值變動，計稅基礎不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認遞延所得稅資產。

借：資本公積－其他資本公積 300

貸；遞延所得稅資產 300

(6)20×4年5 月20日，確認減值損失

借；銀行存款 3300

可供出售金融資產－公允價值變動 1500

資本公積－其他資本公積 1200

貸：可供出售金融資產－成本 4500

投資收益 1500

稅務處理：資產轉讓所得＝轉讓收入-計稅基礎=3300-4500=-1200（萬元）；會計實際確認的投資收益為1500萬元，與稅法應確認的所得不同，需要進行納稅調整，調減應納稅所得額2700萬元，同時需要轉回以前確認的遞延所得稅資產：

借：所得稅費用 675

貸；遞延所得稅資產 375

資本公積－其他資本公積 300

 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網校特別提醒：已經報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網校2014年財會考試高清課程已經開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。