高頓網(wǎng)校友情提示，*7淮北實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(二十二)總結(jié)如下：
間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

 

（三）后續(xù)計量——公允價值變動

會計準(zhǔn)則

稅法

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“資本公積”科目。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

差異分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，稅法既不確認所得也不確認損失，計稅基礎(chǔ)不變。由于不涉及損益的變化，因此無需作納稅調(diào)整，但要考慮遞延所得稅的確認。

（四）后續(xù)計量——資產(chǎn)減值

會計準(zhǔn)則

稅法

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(原計入資本公積的金額應(yīng)當(dāng)同時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益)。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

差異分析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，并考慮遞延所得稅的確認。

（二） 金融資產(chǎn)處置

會計準(zhǔn)則

稅法

處置時其處置收入與賬面余額的差額，確認為投資收益，同時按“公允價值變動”明細科目余額調(diào)整“資本公積”至投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本（計稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計算損益，同時將公允價值變動金額由“資本公積—其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

【案例分析22】

20×1 年5月6日，甲公司支付價款4545 萬元(巳宣告發(fā)放現(xiàn)金股利45萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票300萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利45萬元。

20×1年12月31日，該股票市價為每股13元。

20×2年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日該股票市價為每股6元，且成持續(xù)下跌趨勢。

20×3 年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日該股票市價回升為每股10元。

20×4 年5月20日，甲公司以每股11 元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。

【解析】

(1)20×1年5月6日，購入股票

借：應(yīng)收股利 45

可供出售金融資產(chǎn)一成本 4500

貸：銀行存款 4545

稅務(wù)處理：

可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計成本相同，均為4500萬元。

(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 45

貸：應(yīng)收股利 45

稅務(wù)處理：

實際收到時沖減應(yīng)收利息或應(yīng)收股息，這一點稅務(wù)處理與會計處理相同。

(3)20×1年12月31日，確認股票價格變動

借：資本公積—其他資本公積 600

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 600

稅務(wù)處理：由于公允價值變動直接計入所有者權(quán)益，故不作納稅調(diào)整。公允價值變動，計稅基礎(chǔ)不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

貸：資本公積—其他資本公積 150

(4)20×2年12 月31日，確認減值損失

借：資產(chǎn)減值損失2700

貸：資本公積－其他資本公積 600

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動2100

稅務(wù)處理：股票減值損失不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2700萬元，計稅基礎(chǔ)仍為4500萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 525

資本公積－其他資本公積 150

貸：所得稅費用 675

(5)20×3年12 月31日，以后的會計期價值回升

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 1200

貸：資本公積－其他資本公積 1200

稅務(wù)處理：由于公允價值變動直接計入所有者權(quán)益，故不作納稅調(diào)整。公允價值變動，計稅基礎(chǔ)不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認遞延所得稅資產(chǎn)。

借：資本公積－其他資本公積 300

貸；遞延所得稅資產(chǎn) 300

(6)20×4年5 月20日，確認減值損失

借；銀行存款 3300

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 1500

資本公積－其他資本公積 1200

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 4500

投資收益 1500

稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-計稅基礎(chǔ)=3300-4500=-1200（萬元）；會計實際確認的投資收益為1500萬元，與稅法應(yīng)確認的所得不同，需要進行納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2700萬元，同時需要轉(zhuǎn)回以前確認的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：所得稅費用 675

貸；遞延所得稅資產(chǎn) 375

資本公積－其他資本公積 300

 　　　　
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